Олег Карпович - Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения

Действующий состав налоговых платежей предусматривает лишь три разновидности сборов — государственную пошлину, а также сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, которые им не предусмотрены, либо установленные в ином порядке, чем определено НК РФ.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской > РГ. 2009. 25 мая.

2См.: Кучеров И.И. Налоговые преступления (теория и практика расследования). М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2010. С. И.

122

Федерации (региональные налоги) и местные налоги (ст. 12, 13, 14 и 15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). При этом ответственность по ст. 198 УК РФ или по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.

На практике субъекты уклоняются от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. К таковым относятся преступные посягательства, направленные на уклонение от уплаты: налога на доходы физических лиц (составляют 34% общего числа зарегистрированных налоговых преступлений), налога на прибыль организаций (33%), налога на добавленную стоимость (27%), единого социального налога (8%), акцизов (6%), налога на добычу полезных ископаемых (2%), налога на имущество организаций (1%). В ряде случаев имеет место уклонение от уплаты налогов нескольких видов из числа указанных выше. Уклонение от уплаты иных налогов в современной практике не встречается 1.

Так, например, налог на добавленную стоимость, относящийся к федеральным (ст. 13 НК РФ), на основании ст. 143 НК РФ уплачивают индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (ч. 2 ст. 11 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица — налоговые резиденты РФ, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ч. 2 ст. 11 НК РФ).

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ по этому налогу выступает доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налог на имущество физических лиц регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003—1 «О налогах на имущество физических лиц» 2. Плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 указанного закона). Объектами налогообложения являются жи-

1См.: Кучеров И.И. Указ. соч. С. 14.

2 Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362. (в ред. Закона РФ от 22.12.1992 № 4178—1; Федеральных законов от 11.08.1994 № 25-ФЗ, от 27.01.1995 № 10-ФЗ, от 17.07.1999 № 168-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ, от 05.04.2009 № 45-ФЗ, от 28.11.2009 № 283-ФЗ, от 22.07.2010 № 167-ФЗ, от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

123

лые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 указанного закона).

Применение УК РФ в отношении уклонений от уплаты сборов на практике полностью исключается. Основная особенность этих сборов заключается в том, что их уплата противопоставлена совершению в пользу плательщика юридически значимых действий, включая принятие искового заявления, оформление паспорта, выдачу лицензии на пользование объектами животного мира, разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и др. Соответственно неуплата таких сборов исключает совершение этих действий, тем самым плательщик сборов фактически полностью лишен как мотивации к уклонению, так и «технической» возможности к этому.

Кроме того, налоговыми преступлениями не охватываются действия, связанные с неналоговыми сборами, например с уклонением от уплаты фискальных сборов, иными обязательными платежами, например платежами за пользование природными ресурсами.

Исходя из этого ст. 198—199 2УК РФ предусматривают уголовную ответственность в отношении налогов и сборов, уплата которых предусмотрена ст. 13, 14, 15 и 18 НК РФ и соответствующими главами ч. 2 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что в соответствии сп. 7 ст. 12 НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ). Налоговым периодом, согласно ст. 216 НК РФ, признается календарный год.

Так, налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов в срок, установленный налоговым законодательством 1. Иными словами, состав данного преступления — формальный и момент окончания на- 1Пункт 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64.

124

лотового преступления совпадает с моментом истечения срока уплаты соответствующего налога.

Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 (ст. 199 УК РФ), отсутствует.