Олег Карпович - Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения

Даже если это делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, но при условии, что соответствующее уточнение налогоплательщик сделал до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности и в случае, если срок уплаты налога пропущен, но при условии, что до подачи уточненной декларации уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Обязательным признаком преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является размер (крупный или особо крупный) суммы неуплаченного налога. С 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» 1в шесть раз увеличен размер крупного и особо крупного ущерба применительно к налоговым преступлениям. Что свидетельствует о существенном ограничении использования мер уголовной репрессии в отношении лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей по уплате налогов.

Конкретная сумма неуплаченных налогов и (или) сборов (как обязательный признак состава преступления) должна быть рассчитана исходя из примечания к ст. 198 УК РФ, в котором установлены два критерия определения крупного размера, в частности наряду с суммой неуплаченного налога, выраженной в рублях, впредь во внимание должна также приниматься и доля неуплаты.

Так, в соответствии с п. 1 примечания к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период 1 СЗ РФ. 2010. № 1. Ст. 4.

125

в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 1,8 млн рублей.

Финансовый год в данном случае означает период деятельности налогоплательщика, когда он был обязан нести повинности в пользу государства в виде налогов и (или) сборов и сдавать налоговые декларации, другие документы, с наличием которых налоговое законодательство связывает исчисление и уплату налогов и (или) сборов.

Согласно ст. 12 Бюджетного кодекса Российской Федерации финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря, т.е. совпадает с календарным годом (в случае начала деятельности с нового календарного года) либо исчисляет по правилам, изменяющимся в зависимости от конкретного налогоплательщика (с момента фактического начала деятельности, налогового периода по соответствующему налогу и т.д.).

Термин «в пределах трех финансовых лет» означает, что законодатель установил максимальный срок, который может быть использован при определении признаков преступления в деянии налогоплательщика.

Для расчета правоохранительные органы могут избрать любой период, укладывающийся в трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик исчислял и уплачивал налоги и (или) сборы, но с учетом временных ограничений уголовного преследования, предусмотренных сроком давности.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенном в крупном размере.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ) и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации 1. Такие незаконные действия, которые направлены на уменьшение налоговых обязанностей или полное от них освобождение посредством формирования ложного представления об объектах налогообложения, иных элементах налогообложения у налоговых органов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой введение в заблуждение налоговых органов или оставление их в неведении относительно объектов налогообложения и подлежащих с них уплате налогов. Лишь исказив в налоговой декларации или иных документах истинный размер объектов налогообложения, преступник полу- 1Пункт 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64.

126

чает возможность не уплачивать налоги вовсе или уплачивать их в неполном объеме.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).

Под сведениями в данном случае следует понимать любую информацию, необходимую налоговым органам для осуществления контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и представление которой предусмотрено законодательством. Это могут быть не соответствующие действительности данные о предпринимательской деятельности физического лица, о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход, о наличии у налогоплательщика права на льготы и т.п.

Доходы — это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.