Олег Карпович - Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения

132

Сумма налога с организации, которая не уплачена в результате уклонения, должна соответствовать крупному размеру. В данном случае таковым признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 6 млн рублей. Исчисляется размер в данном случае аналогично порядку, представленному в материале к ст. 198 УК РФ.

Объективная сторона преступления совпадает с признаками, изложенными в ст. 198 УК РФ.

Субъект преступления — специальный. Им является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, в функциональные обязанности которого входит уплата налогов (страховых взносов) с предприятия.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации-плателыцика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой

133

из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

Цель и мотивы уклонения от уплаты налогов в УК РФ не указаны. Соответственно они не являются обязательными признаками состава. Вместе с тем анализ содержания ст. 199 УК РФ и практики ее применения позволяет сделать вывод о том, что свершение преступлений, направленных на неуплату налогов, связано прежде всего с корыстными побуждениями и желанием скрыть неучтенные доходы от налогообложения.

Мотив совершения налоговых преступлений — это стремление извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Денежные средства, не уплаченные в виде налогов, могут расходоваться как на личные нужды преступника, иных лиц (акционеров, учредителей, руководителей и работников организации), так и использоваться в интересах самой организации, например на цели закупки оборудования, материалов. Личная заинтересованность лица в таком случае может выражаться в стремлении улучшить финансовое состояние своей организации, получить дополнительные средства для модернизации производственного оборудования, погашения кредитов, увеличения оборотных средств, повышения уровня материального обеспечения работников.

Квалифицирующие признаки данного преступления определены в ч. 2 ст. 199 УК РФ — это преступления, совершенные:

• группой лиц по предварительному сговору (характеристика дана в материалах к ст. 172 УК РФ);

• в особо крупном размере.

Особо крупным размером в данном случае является сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 30 млн рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа

134

в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (и. 2 примечания к ст. 199 УК РФ).

Статья 199 1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Общественная опасность неисполнения обязанностей налогового агента заключается в том, что подобные деяния нарушают установленный порядок налогообложения и причиняют существенный вред системе налогового администрирования.

Основной непосредственный объект преступления — общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.

Согласно ст. 6 БК РФ бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; государственный внебюджетный фонд — форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Предметом посягательства являются денежные средства в форме налогов и (или) сборов (см. материал к ст. 198 УК РФ).

Конкретный порядок исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей установлен применительно к каждому налогу.

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению предусмотрены порядком уплаты таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль. Взимание других налогов и сборов в настоящее время осуществляется без использования налоговых агентов в правовом механизме налогообложения.