Олег Карпович - Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения

При решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ. Так, неумышленное совершение ошибок при расчете ставки налога или налоговой льготы есть налоговое правонарушение.

Цель и мотив совершения данного деяния, хотя и имеют значение для правовой оценки вины, степени общественной опасности совершенного деяния, характеристики личности субъекта, обязательными признаками субъективной стороны не являются.

При совершении налоговых преступлений целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащих уплате в бюджет, или полный отказ от выполнения обязанностей по уплате налогов с последующим удержанием сокрытых денежных средств в личной собственности или обращением в собственность других лиц. Подобная целевая установка основывается на полном игнорировании государственных и общественных интересов. В связи с этим определяющим фактором следует признать корыстную мотивацию. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются завышенным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобретению объектов недвижимости, автотранспорта, предметов роскоши и т.п. Уклонение от уплаты налогов ими рассматривается как один из главных способов достижения указанных целей.

Квалифицированным видом данного преступления является совершение его в особо крупном размере, которому соответствует сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов

130

превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо превышающая 9 млн рублей.

Современная редакция ст. 198 УК РФ предусматривает специальный вид освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления (п. 2 примечания к данной статье установлен ФЗ от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ): лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. В отличие от применявшегося до этого общего основания, лицо, впредь претендующее на освобождение от уголовной ответственности и заплатившее указанные выше суммы, уже не обязано добровольно явиться с повинной и способствовать раскрытию преступления.

Действия лица, признанного виновным в занятии незаконной предпринимательской деятельностью и не уплачивающего налоги и (или) сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, полностью охватываются составом преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ 1. Доход от незаконной предпринимательской деятельности, т.е. полученный без регистрации хозяйствующего субъекта или без получения им соответствующей лицензии, нельзя рассматривать в качестве объекта налогообложения. Соответственно у лица, его получившего, отсутствует обязанность по уплате с него налогов.

Вместе с тем незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198 УК РФ) в определенных случаях могут быть квалифицированы по совокупности, например в случае одновременного выявления фактов осуществления лицом незаконной предпринимательской деятельности, например, без лицензии и уклонения от уплаты налогов от легальной деятельности, не требующей лицензирования.

Когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований образует совокупность преступлений, предусмотренных ст. 198 (ст. 199) и ст. 327 УК РФ 2.

Если должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления умышленно содействовали совершению преступлений, предусмотренных ст. 198 (равно как и ст. 199,

1Пункт 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 23 от 18 ноября 2004 г. «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» (БВС РФ. 2005. № 2).

2Пункт 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 года № 64.

131

199 іи 199 2) УК РФ, из корыстной или иной личной заинтересованности, то их действия надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений и по совокупности с преступлениями против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 292 УК РФ).

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

В основу разграничения составов налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, положен субъект налога, от уплаты которого уклоняется недобросовестный налогоплательщик — физическое лицо или организация. Данное основание избрано законодателем не случайно, поскольку объекты налогов с физических лиц и с организаций, а также порядки их уплаты имеют существенные различия.

В отличие от физических лиц организации в большинстве своем имеют более высокую налоговую способность, поэтому уклонение от исполнения ими обязанностей по уплате налогов, как правило, причиняет больший ущерб финансовой системе государства. Соответственно такие действия характеризуются и более высокой общественной опасностью.

Непосредственным объектом преступления являются отношения, возникающие в связи с исчислением и уплатой в бюджеты налогов с организаций.

К организациям, указанным в ст. 199 УК РФ, относятся все перечисленные в ст. 11 НК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации.

Предметом преступления выступают денежные средства в форме: налогов, сборов, более подробное исследование которых содержится в материале к ст. 198 УК РФ.

К числу налогов, уплачиваемых исключительно организациями, в первую очередь относится налог на прибыль организаций. Однако организации обязаны уплачивать и другие обязательные платежи, например налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций и др. Уклонение от уплаты любого обязательного налогового платежа, в отношении которого у организации имеется соответствующая обязанность при наличии иных признаков, образует состав преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.