Олег Карпович - Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.

С. израсходовал денежные средства, предназначенные для исполнения налоговой обязанности организации, на покупку генераторов для электростанции поселка, находящегося на Крайнем Севере, с учетом наступившего зимнего отопительного сезона. В материалах уголовного дела сделан акцент на производственной необходимости расходования средств для предотвращения чрезвычайной ситуации, связанной с жизнеобеспечением жителей северного поселка в зимний период. Кроме того, в деле обращено внимание на эксплуатацию организацией, возглавляемой С., ветхого и аварийного жилья, затраты по содержанию которого не покрывались в полной мере за счет выделяемых дотаций. Данная организация в целях предотвращения банкротства, что могло привести и к неблагоприятной финансовой ситуации контрагентов, погашала задолженности по электроэнергии и другим оказанным услугам.

Указанные обстоятельства позволяют сделать вывод об отсутствии в действиях С. признаков субъективной стороны преступления, предусмотренных в cm. 199 1УК РФ.

Квалифицирующий признак преступления (ч. 2) — особо крупный размер неисполнения обязанности налогового агента.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 млн рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма

138

штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (п. 2 примечания к ст. 199 УК РФ).

В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном (особо крупном) размере, содеянное им при наличии к тому оснований образует совокупность преступлений, предусмотренных ст. 199 1и 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ. Если лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по ст. 199 2УК РФ.

Статья 199 2. Сокрытие денежных средств либо имущества

организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Общественная опасность подобных деяний заключается в том, что они посягают на установленный порядок налогообложения в части нормальной деятельности налоговых органов по взысканию задолженностей по налогам и сборам.

Непосредственный объект преступления — общественные отношения, обеспечивающие порядок уплаты налогов и сборов, взимаемых с организации или с индивидуального предпринимателя.

Предмет преступления — денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых производится взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Недоимка согласно определению, данному в ст. 11 НК РФ, — сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.

Статья 47 НК РФ предусматривает очередность, в соответствии с которой осуществляется взыскание в зависимости от вида имущества. Такое взыскание последовательно обращается на:

• наличные денежные средства и денежные средства на счетах в банке;

139

• имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

• готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

• сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производственной деятельности, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

• имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными);

• другое имущество.

Применительно же к имуществу индивидуального предпринимателя взыскание недоимки не может быть обращено на имущество, предназначенное для повседневного пользования физическим лицом или членами его семьи. По смыслу ст. 446 ГПК РФ «Имущество, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам» к таковому относится следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

• жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;

• земельный участок, на котором расположено жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением имущества, являющегося предметом ипотеки;

• предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов, топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;