Олег Карпович - Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения

• средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

• призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.

140

Сокрытие имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, состава данного преступления не образует.

При определении крупного размера как признака предмета преступления, предусмотренного ст. 199 2УК РФ, следует руководствоваться примечанием к ст. 169 УК РФ, которое распространяет свое действие на все статьи 22 главы «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ. В соответствии с ним задолженностью в крупном размере признается задолженность в сумме, превышающей 1,5 млн рублей.

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

Объективная сторона преступления характеризуется действием — сокрытием в крупном размере денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Моментом окончания преступления следует считать истечение срока, установленного в полученном налогоплательщиком (налоговым агентом) требовании об уплате налога, — день, следующий за днем, предусмотренным для уплаты (погашения) недоимки по тому или иному налогу.

НК РФ предусматривает различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, пеня (денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки), приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72). Денежные средства и имущество налогоплательщика выступают в качестве имущественной базы выполнения налогоплательщиком его обязанности по уплате налогов и сборов. Способы сокрытия такого имущества могут быть самыми разнообразными.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Уголовная ответственность по ст. 199 2УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

141

В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 и 199 1УК РФ, преступное поведение, предусмотренное ст. 199 2УК РФ, направлено не на уклонение от уплаты налогов или на неисполнение обязанностей по их удержанию и перечислению, а имеет своей целью непогашение недоимки, которая образовалась в результате неисполнения налогоплательщиком или налоговым агентом указанных обязанностей.

Сокрытие денежных средств или иного имущества может быть совершено только путем бездействия, поскольку сущность деяния виновного состоит в том, что он не сообщает налоговым органам о наличии имущества или о месте его нахождения.

В том случае, если денежные средства расходуются для целей производства, идут на покупку комплектующих изделий или оплату коммунальных платежей, должно соблюдаться следующее правило: сначала налоги, а потом уже комплектующие изделия. Однако если погашается задолженность по электроэнергии, в результате чего создаются условия для дальнейшего функционирования организации, то здесь к применению уголовных санкций необходимо относиться более внимательно. И хотя долги перед бюджетом и являются первоочередными по сравнению с долгами по заработной плате, тем не менее неуплата налога причиняет меньший вред, чем повлекла бы невыплата заработной платы из имеющихся у организации средств.

Равно неперечисление денежных средств в счет погашения недоимки по причине необходимости сохранения рабочих мест — это исключительное обстоятельство, существенно уменьшающее степень общественной опасности деяния.

Сложившаяся социально-экономическая обстановка в ряде регионов страны поставила большинство предприятий на грань выживания. В связи с этим направление средств на заработную плату, оплату электроэнергии и поддержание систем жизнеобеспечения населения в рабочем состоянии можно признать совершенным в состоянии крайней необходимости, исключающем уголовную ответственность (ст. 39 УК РФ).

Установить более или менее определенные критерии для всех случаев, когда неуплата налогов происходит в ситуации крайней необходимости, затруднительно, поскольку многие категории института обстоятельств, исключающих преступность деяния, имеют оценочный характер.

Самые общие суждения таковы: если речь идет о неуплате налога в связи с тем, что имеющиеся средства расходуются на приобретение предметов роскоши, в частности недвижимости за рубежом (за исключением, быть может, промышленных предприятий), дорогих автомашин и т.п., говорить о крайней необходимости, безусловно, нельзя. Однако, учитывая социально-экономическую обстановку

142

в том или ином регионе, а также некоторые иные обстоятельства, есть основания применять ст. 39 УК РФ в ситуациях, когда организация, обязанная уплатить налоги, не распродает для этого имущество, чтобы сохранить рабочие места, отдает долги по зарплате и т.п.

Субъект преступления — специальный, собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, либо индивидуальный предприниматель.

Исходя из смысла ст. 48, 50, 113—115, 294—300 ГК РФ и ФЗ от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» 1права собственника имущества юридических лиц (организаций) в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти РФ и субъекта РФ, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).

В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» 2и ст. 11 и 39 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266—1 «Об образовании» 3собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами рассматриваемого преступления.