Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

Требования к качеству аудита бухгалтерской финансовой отчетности.Назначение аудиторской деятельности, равно как и назначение бухгалтерской финансовой отчетности, а, следовательно, и качество бухгалтерской финансовой и аудиторской информации определяется потребностями надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации о деятельности экономического субъекта. Однако наряду с институциональной цепочкой информационного взаимодействия «экономический субъект – надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации», при привлечении института аудита к оценке качества бухгалтерской финансовой информации формируется самостоятельная институциональная цепочка «заказчик аудита – аудитор – надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации», которые функционируют в рамках открытой системы взаимоотношений «экономический субъект – потребитель – заинтересованные стороны». Среди таких заинтересованных сторон по способу влияния на качество аудита можно выделить следующие группы:

1) субъекты, оказывающие влияние на качество аудита путем установления обязательных требований, – это государственные регулирующие органы и профессиональные саморегулируемые организации в сфере аудиторской деятельности;

2) субъекты, оказывающие влияние на качество аудита в силу содержания информационных потребностей и ожиданий, – это «надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации – аутсайдеры экономического субъекта».

Эти группы являются субъектами, заинтересованными в качестве аудита бухгалтерской финансовой отчетности, и, таким образом, определяют полноту аудита, предъявляя соответствующие требования к его качеству.

Требования к качеству аудита бухгалтерской финансовой отчетности, следовательно, включают две группы:

1) обязательные требования к качеству;

2) потребности и ожидания надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации.

I. Требования к качеству аудита, обязательные к применению.Обязательные требования к качеству аудита устанавливаются государственными регулирующими органами, профессиональными международными организациями и национальными профессиональными саморегулируемыми организациями, – это законодательные и другие обязательные требования, стандарты.

1. Требования к аудиту финансовой отчетности на международном уровне.Требования к проведению аудита финансовой отчетности на международном уровне определяются международными стандартами аудита, разрабатываемыми Советом по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности – International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), целями деятельности которого являются повышение качества аудита, унификация подходов к его проведению и укрепление доверия общества к информации, содержащейся в финансовой отчетности.

2. Требования к аудиту бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации:

1. Требования Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», основополагающего законодательного акта в системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, нормы которого являются обязательными для соблюдения всеми субъектами аудиторской деятельности.

2. Международные стандарты аудита [28] «Международные стандарты аудита подлежат признанию для применения на территории Российской Федерации не позднее двух лет со дня вступления в силу порядка признания международных стандартов аудита. До признания международных стандартов аудита уполномоченный федеральный орган утверждает федеральные стандарты аудиторской деятельности (до 01.10.2017 года)». (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ) – представляют совокупность взаимосвязанных правовых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности, составляют концептуальную, методологическую и техническую основу для осуществления аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов.

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ) – представляет свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

4. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (ч. 2.1 ст. 8 Федерального закона № 307-ФЗ, Протокол № 9 Совета по аудиторской деятельности от 20.09.2012 с изм. от 27.06.2013). Правила независимости устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий, обеспечивающих уверенность, и обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми.

5. Требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов (ч. 1 ст. 3; ч. 1 ст. 4; п. 1 ч. 3 ст. 17; ст. 18 Федерального закона № 307-ФЗ). Требования к членству аудиторских организаций и аудиторов в саморегулируемых организациях аудиторов представляют требования к вступлению в аудиторскую профессию и поддержанию профессиональной репутации, которые являются едиными для всех членов саморегулируемой организации аудиторов.

6. Стандарты и правила саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2, 3, 6, 7 ст. 4 Федерального закона № 315-ФЗ; ч. 5, 6 ст. 17 Федерального Закона № 307-ФЗ). В соответствии с положениями Федерального закона № 315-ФЗ, стандарты и правила саморегулируемой организации представляют требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. В этой связи следует отметить, что аудиторы должны соблюдать правила и стандарты саморегулируемых организаций в дополнение к федеральным требованиям. Эти правила и стандарты дополняют федеральные требованиям и не могут противоречить им.

В соответствии с положениями Федерального закона № 307-ФЗ стандарты и правила саморегулируемых организаций аудиторов можно представить как систему корпоративных профессиональных норм, принятых саморегулируемой организацией для обязательного соблюдения своими членами. Составными элементами этой системы выступают:

– стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций (п. 4 ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ; ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 315-ФЗ);

– Кодекс профессиональной этики аудиторов-членов саморегулируемой организации;

– правила независимости аудиторских организаций и аудиторов – членов саморегулируемой организации;

– иные документы, содержащие корпоративные профессиональные нормы, обязательные для соблюдения членами саморегулируемой организации.