Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

Руководствуясь этим принципом, аудиторы самостоятельно определяют по согласованию с экономическим субъектом, будет ли та или иная услуга квалифицироваться как самостоятельная или комплексная. При этом консалтинг может быть определен как консалтинг только в том случае, если экономическому субъекту необходимо решить вопросы, не связанные с аудитом.

Особенности восприятия и оценки качества аудиторскихуслуг.

С точки зрения необходимости снятия неотъемлемых ограничений по восприятию качества услуг (обусловленных их сущностными характеристиками) их потребителями применительно к аудиторским услугам можно привести следующие доводы:

1) в отношении непостоянства качества – особая специфика аудиторских услуг заключается именно в том, что аудиторская деятельность регулируется профессиональными стандартами, наличие и соблюдение которых создает возможность контроля качества работы аудиторов и поддержания определенного уровня надежности результатов аудита, благодаря чему изменчивость качества аудиторских услуг сводится к минимуму;

2) в отношении неопределенности качества услуги до момента ее потребления. Неопределенность приобретения будущего результата влечет за собой:

а) трудности в убеждении потенциального клиента аудиторской организации в полезности и выгоде аудиторской услуги, которая будет предоставлена в будущем;

б) сложности в оценке качества работы на стадии выбора аудиторской организации;

в) необходимость создания определенного имиджа аудиторской организации, деловой репутации, высокого рейтинга и т. д.

Однако гипотетически, с точки зрения возможности оценки качества блага потребителем до момента его потребления результаты аудиторских услуг как нематериальные блага можно отнести к категории доверительных. По мнению А. Аузана, «можно было бы выделить три категории благ: исследуемые, опытные и доверительные. Блага с запретительно высокими издержками измерения качества до их приобретения (потребления) называются опытными. Блага со сравнительно дешевой процедурой предварительного определения их качества называются исследуемыми. Качество последних может быть относительно легко оценено до покупки, качество же других – главным образом, в процессе потребления. Для доверительных благ характерны высокие издержки измерения качества как ex ante, так и ex post.» [66, с. 76]. Таким образом, качество аудиторских услуг до момента их потребления всегда может быть измерено исходя из уровня институционального доверия к аудиторской деятельности в целом.

Институциональное обоснование аудиторской деятельности.

Институты возникают тогда, когда у общества появляется потребность в решении конкретной общественно значимой задачи, но естественным путем, или уже имеющимися в его распоряжении инструментами регулирования ее решение не представляется возможным. Поэтому основной предпосылкой введения того или иного института является та ситуация, в которой общество не может самостоятельно урегулировать сложившиеся социальные отношения.

Наиболее точно раскрывающим сущность института определением является определение, данное Бергером и Лукманом [42]: «институциональный мир, равно как и любой отдельный институт – это, не что иное, как объективированная человеческая деятельность». Это определение четко проводит грань между человеческой деятельностью как таковой и деятельностью в рамках институциональных соглашений. Таким образом, природа института аудита заложена в социальной деятельности человека, ее объективации и, что представляется важным, ее специализации. Любой вид социального института, функционируя, осуществляет взаимодействие с социальной средой (обществом). Основой такого взаимодействия является реализация главной функции социальных институтов – удовлетворение основных общественных потребностей.

Рассмотрим вышесказанное на примере аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность – это профессиональная деятельность, целью которой является предоставление возможности обществу, в частности, широкому кругу заинтересованных в деятельности экономических субъектов сторон, получать качественную бухгалтерскую финансовую информацию и обеспечить этим условия для объективного удовлетворения их экономических интересов. Но описанная деятельность еще не является институтом. Институтом она может стать лишь тогда, когда приобретет форму так называемого социального объекта, а именно, когда для ее регулирования вводится система публичных правил или норм, принятых и обязательных для соблюдения всеми участниками такой профессиональной деятельности. Публичность этих правил создается, в первую очередь государством, а обязательность их соблюдения обеспечивается инициированным им механизмом принуждения.

Закономерным в этой связи является тот факт, что изначально возникает общественная потребность в каком-либо виде деятельности и возникают предпосылки ее осуществления, затем происходит ее практическая реализация людьми, специализация которых имеет отношение к данному виду деятельности, и, наконец, выработка и принятие стандартов поведения людей, стандартов осуществления деятельности и ее конечных результатов. Первая российская аудиторская фирма появилась в 1987 году, а стандартизация аудиторской деятельности началась в 1993 году, еще позднее начались формирование и консолидация профессионального аудиторского сообщества и разработка стандартов деятельности и норм профессионального поведения аудиторов.

Но институты – не абстрактные социальные устройства, как и любые социальные системы или социальные объекты они характеризуются включенностью людей, которые выполняя соответствующие функции, приводят в движение деятельность института. Институт аудита – это, прежде всего, институт экономический, и люди, занимающиеся деятельностью в рамках экономических институтов наряду с выполнением основной общественной функции, преследуют и собственные экономические интересы.

Существует мнение, что экономическая теория свободна от использования моральных идей (в том числе, чувства социальной справедливости), мотивирующих к принятию обществом социально справедливого устройства [105, с. 427]. Действительно, с точки зрения экономической теории, экономический агент рассматривается как индивид рациональный, руководствующийся исключительно эгоистическими целями и обладающий всей необходимой информацией для достижения оптимального использования всех имеющихся у него ресурсов, и никакие ограничения не способны помешать ему максимизировать свою функцию полезности.