Елена Итыгилова - Контроль качества аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ можно выделить две группы требований, устанавливаемых стандартами и правилами саморегулируемых организаций аудиторов:

– основные требования;

– дополнительные требования.

Основные требования, включенные в принятые саморегулируемыми организациями аудиторов стандарты и правила представляют требования, установленные нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельности в Российской Федерации, а именно Федеральным законом № 307-ФЗ, федеральными стандартами аудиторской деятельности, Кодексом профессиональной этики аудиторов, правилами независимости аудиторов.

Дополнительные требования представляют требования, включенные в принятые саморегулируемыми организациями аудиторов стандарты и правила и дополняющие основные требования, предусмотренные нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации. К ним относятся:

– дополнительные требования к обеспечению ответственности аудиторских организаций и аудиторов при осуществлении ими аудиторской деятельности;

– дополнительные нормы профессиональной этики аудиторов;

– дополнительные правила независимости аудиторов;

– дополнительные требования к аудиторским процедурам.

Федеральным законом № 315-ФЗ установлен ряд требований к стандартам и правилам саморегулируемых организаций аудиторов. Стандарты и правила саморегулируемых организаций:

– должны соответствовать федеральным законам и принятым в соответствии с ними иным нормативным правовым актам;

– должны соответствовать правилам деловой этики, устранять или уменьшать конфликт интересов членов саморегулируемой организации, их работников и членов постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации;

– должны устанавливать запрет на осуществление членами саморегулируемой организации деятельности в ущерб иным субъектам предпринимательской или профессиональной деятельности;

– должны устанавливать требования, препятствующие недобросовестной конкуренции, совершению действий, причиняющих моральный вред или ущерб потребителям товаров (работ, услуг) и иным лицам, действий, причиняющих ущерб деловой репутации членам саморегулируемой организации либо деловой репутации саморегулируемой организации;

– могут устанавливать дополнительные требования к предпринимательской или профессиональной деятельности определенного вида.

7. Условия договора оказания аудиторских услуг (ст. 13 Федерального закона № 307-ФЗ).

Качество проведенного аудита должно соответствовать условиям заключенного договора оказания аудиторских услуг и обязательств, вытекающих из существа правоотношений, определенных этим договором в соответствии с нормами ГК РФ, но эти условия не должны противоречить положениям законодательства об аудиторской деятельности. Однако в договор на проведение аудита невозможно включить все положения, касающиеся подходов к организации и проведению проверки, хотя это необходимо для понимания клиентом сути аудита. Поэтому использование данного определения качества аудита в качестве самостоятельного довольно ограничено, однако, целесообразно применять его в качестве дополнительного критерия качества аудита.

На основе представленных выше подходов и с учетом требований законодательства можно сделать вывод, что соответствие перечисленным обязательным требованиям к аудиторской деятельности формирует необходимый профессиональный уровень качества аудита.

II. Потребности и ожидания предполагаемых пользователей аудиторского заключения.

1. Потребности и ожидания предполагаемых надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации.Из числа заинтересованных сторон экономического субъекта именно надлежащие пользователи прилагают усилия для оценки ее качества для того, чтобы получить уверенность в обоснованности принимаемых экономических решений, поскольку, в силу своих характеристик, несут риск наступления негативных последствий финансового характера в результате неверного решения конкретной экономической задачи по эффективному использованию имеющихся ресурсов на основе некачественной бухгалтерской финансовой информации.

Можно выделить два уровня потребностей:

1. Потребность в привлечении института аудита заключается в получении независимой оценки качества бухгалтерской финансовой информации для того, чтобы иметь представление о действительном положении дел экономического субъекта, возможность сделать вывод о целесообразности доверия к финансовой отчетности и обращения к ней как надлежащей основе принятия экономических решений в рамках реализации своей целевой функции как экономического агента.

Потребность в аудите бухгалтерской финансовой отчетности определяется следующими обстоятельствами:

1) трудностями в оценке качества финансовой бухгалтерской отчетности, обусловленными:

– сложностью и многочисленностью хозяйственных операций в деятельности экономического субъекта;

– вероятностью того, что информация, раскрытая в бухгалтерской финансовой отчетности, может не соответствовать реальному положению дел экономического субъекта или, в некоторых случаях, намеренно искажать его; такая вероятность повышает уровень риска, характеризующего степень неопределенности ситуации при принятии экономических решений, и соответственно, уровень финансовых рисков;

– вероятностью взаимного негативного влияния на решения поставщиков капитала (инвесторов, кредиторов, заимодавцев) и руководства и собственников отчитывающегося экономического субъекта;

– запретительно высоким уровнем трансакционных издержек измерения полезности бухгалтерской финансовой информации для надлежащих пользователей – аутсайдеров отчитывающегося экономического субъекта своими силами;

2) значимостью последствий принятия решений стратегического и тактического характера в отношении экономического субъекта и его контрагентов от качества представленной финансовой бухгалтерской информации.

2. Потребность в качестве аудита заключается в возможности полагаться на мнение аудитора относительно бухгалтерской финансовой отчетности, в обоснованности степени достигнутой аудитором уверенности в качестве бухгалтерской финансовой информации, отсутствии недопустимой степени вероятности выражения аудитором ненадлежащего мнения.

Надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации, в интересах которых осуществляется аудит, с точки зрения аудитора выступают предполагаемыми пользователями, круг которых ему требуется определить. Предполагаемые пользователи (intended users [29] Данный термин применяется том смысле, в котором он определен в МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита». ) – это лицо, лица или категория лиц, для которых аудитор готовит заключение по результатам задания по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности [143]. Круг предполагаемых пользователей может быть определен различными способами, в частности, путем непосредственной договоренности между аудитором и ответственной стороной, аудитором и заказчиком аудита либо установлен в законодательном порядке. Если это возможно, заключение по результатам аудита должно быть адресовано всем предполагаемым пользователям, что не исключает наличия иных предполагаемых пользователей. Аудитор может оказаться не в состоянии идентифицировать всех тех, кто ознакомится с его заключением, в случае, если оно окажется доступно широкому кругу лиц. Если круг интересов различных заинтересованных лиц может оказаться весьма широк, от аудитора требуется свести круг предполагаемых пользователей к основным акционерам или собственникам, имеющим наиболее значимые и сходные интересы.