Светлана Мишина - Трансформация системы местных налогов и сборов в условиях модернизации налогообложения в Российской Федерации

Определенный вклад в теорию налогов внесли ученые-экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов. Так, по мнению Н. Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств» [23] Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 1818 год. Изд. 3-е. М.: Госсоцэкономиздат, 1937. С. 16. .

А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента» [24] Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку. 1925. С. 83. . Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

Александр Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента» [25] Соколов А.А . Теория налогов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. С. 13. .

Доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса» [26] Черник Д.Г . Налоги в рыночной экономике. М., 1999. С. 35. .

В статье 8 НК РФ определено, что «налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [27] Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ. .

На сегодняшний день в нашей стране, учитывая специфику российской экономики, налоги можно определить как обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и сборах и актов законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.

В налоговой системе Российской Федерации выделяется группа платежей, именуемая местными налогами. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

С точки зрения автора, более актуальным на сегодняшний день будет следующее определение местного налога.

Итак, местный налог – это устанавливаемый и вводимый в действие нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления в соответствии с НК РФ, в целях финансового обеспечения деятельности муниципального образования, обязательный платеж, подлежащий взиманию на территории муниципального образования на началах безвозмездности, безвозвратности и зачисляемый в бюджет муниципального образования.

Важно отметить, что эффективность функционирования налоговой системы во многом зависит от принципов ее построения. Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в XVIII в. шотландским экономистом А. Смитом в 1776 г. [28] Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962. . Так, А. Смит выделил четыре основополагающих принципа налогообложения:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или не равенству в налогообложении.

2. Налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить.

4. Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного (тройного) обложения.

Немецкий экономист А. Вагнер (конец XIX в.) считал, что налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-технических, включающих принципы достаточности и подвижности; народнохозяйственных, представляющих собой надлежащий источник и выбор отдельных налогов с принятием во внимание влияние обложения отдельных видов его на плательщиков; справедливости, в которую входят всеобщность и равно напряженность; податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания [29] Лабзин А.А. и др. О некоторых принципах налогообложения // Экономика, 2006. № 2. С. 113. .

Рассматривая суть принципов налогообложения, напрашивается вывод, что отдельные принципы настолько не конкретно сформулированы, что позволяют трактовать их таким образом, что их смысл становится прямо противоположным тому, который был заложен изначально. Например, принцип справедливости и равномерности. Изначально этот принцип понимали как принцип равного обложения, т. е. все должны платить одну и ту же сумму налогов [30] Например, подушная подать, введенная в 1722 г. в России. . Затем мнение относительно принципа «равномерности» трансформировалось и его стали понимать как принцип, декларирующий пропорциональное обложение [31] Например, поимущественный налог в России. . В итоге из пропорционального налогообложения, согласно одного и того же принципа, получили прогрессивное налогообложение.

Вместе с тем главным является то, что все основополагающие принципы налогообложения в скрытой форме подводят к выдвижению на первый план так называемого принципа платежной способности, который никогда формально не являлся основным, но фактически всегда именно он становился основополагающим при построении любой налоговой системы.

Что касается системы местных налогов и сборов Российской Федерации, то, по мнению автора, она должна отвечать следующим принципам: