Сергей Изосимов - Уголовное законодательство об ответственности за служебные преступления, совершаемые в коммерческих или иных организациях: история, современность, перспективы развития

В 1993 г. данному вопросу было посвящено заседание группы экспертов по проблемам учета, отчетности и аудита, состоявшееся в Нью-Йорке. В официальном докладе приводились цифры, указывающие на то, что только в США аудиторским фирмам предъявлено около 4 тыс. исков на 30 млрд долл. Понятно, что не все эти десятки миллиардов были реально взысканы. Некоторые акционерные общества, фирмы, компании и банки нередко пытаются списать недостатки своей деятельности на аудит [534]. Нередко все это весьма плачевно сказывается на деятельности аудиторских организаций. Так, “Laventhyol Horwarth”, некогда одна из крупнейших аудиторских фирм, проиграла более 100 судебных дел об ущербе, причиненном клиентам, и обанкротилась. Всемирно известная фирма “Coopers and Lybrand” в 1991 г. выплатила 33,8 млн долл. в качестве судебных издержек. Известная фирма “Ernst and Young” заплатила 65 млн долл., так как ее сотрудники не выявили злоупотребления в банке Lincoln Saving and Loan Association [535].

Самый большой всплеск судебных разбирательств имел место в области федерального законодательства США и Великобритании о ценных бумагах [536]. Известным случаем привлечения аудитора к уголовной ответственности является дело, возбужденное правоохранительными органами США против фирмы Саймона (1969 г.). Речь идет об уголовном разбирательстве против трех аудиторов, которые представили ложные свидетельства государственному учреждению, а также нарушили требования Акта о торговле ценными бумагами [537].

А. А. Терехов, исследовавший вопросы ответственности аудиторов по зарубежному законодательству, отмечает, что при разбирательствах дел по вопросам, в которых существуют строгие стандарты, федеральные суды довольно часто отдают предпочтение истцам. Увеличение количества таких случаев, по мнению автора, объясняется следующими причинами:

а) расширением возможности в области возбуждения такого рода дел;

б) наложением на аудиторов достаточно строгой ответственности в соответствии с законодательством о ценных бумагах;

в) относительной простотой получения в этом случае от ответчиков крупных компенсаций [538].

Такого рода ответственность может показаться весьма обременительной для аудиторов, но это повышает их престиж в глазах общественности и формирует уважение к представителям этой профессии.

Основную роль в противодействии преступлениям, совершаемым аудиторами с использованием своих служебных полномочий, призвана играть Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям (SEC). Комиссия вправе привлечь нарушителей законодательства о ценных бумагах к административной ответственности (прекратить или временно приостановить полномочия аудиторов по аудиту компаний, подпадающих под их юрисдикцию), гражданско-правовой (чаще всего заканчивающейся мировыми сделками – более чем в 90 % случаев) и уголовной . Как свидетельствуют ежегодные отчеты SEC, менее 5 % расследований, проводимых ею, заканчиваются передачей дела в суд, поскольку следствие по ним требует огромных усилий, которые приводят, даже в случае вынесения обвинительного приговора, к ничего не значащим наказаниям. Другими словами, данная категория деяний лишь формально объявляется американским законодательством уголовно наказуемой, а в реальной действительности она таковой не является [539].

Германия. Первые шаги по созданию аудита в Германии были предприняты в 1870 г., когда положения, дополнившие закон об акционерных обществах, вменили в обязанность наблюдательным советам этих обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о ее результатах на общих собраниях акционеров. Более четко процедура прохождения аудиторских проверок была регламентирована в предписаниях, регулирующих деятельность акционерных обществ, в 1931 г [540].

В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1945 г. Ему были переданы функции ранее действовавшего Института ревизии и попечительства. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был воссоздан Институт аудиторов. В ноябре 1954 г. он стал называться Институтом аудиторов Германии. За это время дюссельдорфский Институт, проводя профессиональную деятельность на всей территории Германии, завоевал высокий авторитет, что и позволило ему стать общегерманской организацией. Его задачами являются: содействие развитию аудиторской деятельности; обеспечение аудиторскими кадрами; разработка единых профессиональных принципов и норм; обеспечение соблюдения установленных профессиональных требований всеми представителями аудиторской профессии.

В настоящее время основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в Германии, является Аудиторский устав [541]. Институт аудиторов включает около 5600 аудиторов и 600 аудиторских организаций, т. е. примерно 80 % всех представителей данной профессии [542]. Одним из обязательных условий поступления на аудиторскую службу является сдача соответствующих квалификационных экзаменов комиссиям, назначенным властями земельных правительственных органов [543]. Для того чтобы получить разрешение на сдачу такого экзамена, необходимо иметь пятилетнюю практику в экономической деятельности и университетское образование. Что касается последнего, то здесь существует исключение: к экзамену может быть допущено лицо, которое имеет десятилетний опыт работы в аудиторской фирме.

Степень вмешательства государства в организацию и регламентацию аудиторской деятельности в Германии характеризуется весьма жестким контролем и управлением с его стороны [544]. Оно осуществляет прямой контроль за формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовкой и текущей деятельностью. В ФРГ право проведения аудиторских проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами – «контролерами экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами (таковой может называться только фирма, 75 % уставного капитала которой принадлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом). За неправомерное использование названия «аудиторская фирма» германским законодательством предусмотрена уголовная ответственность [545].

Государственное воздействие на аудиторскую деятельность в Германии дополняется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке быть членами Аудиторской палаты ФРГ. В ее обязанности входят: защита профессиональных интересов аудиторов; содействие росту авторитета аудиторской профессии; оказание консультационной и правовой помощи членам палаты; повышение квалификации аудиторов; контроль за осуществлением аудиторской деятельности; содействие в обучении новых аудиторских кадров.