Коллектив авторов - Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление

6. Дата представления налоговой декларации в территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам; сумма уплаченного поставщикам и полученного от покупателей НДС, сумма НДС, подлежащая возмещению, основания возмещения, источник возмещения; документы, предъявленные в обоснование заявленного требования; размер полученной прибыли и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в государственный бюджет.

7. Суммы налога на прибыль и НДС, уплаченные в бюджет налогоплательщиком, даты перечисления средств.

8. Невыполнение или выполнение в ином объеме хозяйственных и финансовых операций, указанных в качестве основания требования о возмещении сумм НДС.

9. Наименование, номера, даты составления первичных учетных документов, не отраженных в бухгалтерской отчетности, фамилии исполнителей.

10. Дата, место, объем совершения хозяйственных операций, не отраженных в первичных учетных документах налогоплательщика, а также в бухгалтерской и налоговой отчетности; размер налогооблагаемой базы и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

11. Непоступление в бюджет сумм налога на добавленную стоимость от контрагентов налогоплательщика и иных организаций, подлежащих возмещению согласно представленным налогоплательщиком в налоговый орган документам.

12. Результаты камеральной или выездной проверки, проведенной налоговым органом, а также проверки налогоплательщика, проведенной органами налоговой полиции; дата, номер решения, принятого руководителем налогового органа или органа налоговой полиции по результатам проверки.

13. Объем полномочий должностных лиц, проводивших проверку и принимавших соответствующее решение. Соблюдение требований законодательства и ведомственных инструкций при проведении проверки и принятии решения. Соответствие результатов проверки тем сведениям, которые отражены в акте, а также адекватность результатов проверки принятым решениям.

14. Наименование, дата и место регистрации, постановки на налоговый учет юридических лиц – участников хозяйственных и финансовых операций, послуживших основанием для предъявления налогоплательщиком сумм НДС к возмещению; фамилии учредителей, формальных и реальных руководителей; представление (непредставление) налоговой отчетности, ее соответствие реальной хозяйственной деятельности.

15. Дата, номер и содержание решения арбитражного суда (судов), если налогоплательщиком был предъявлен иск к налоговому органу в связи с отказом в возмещении сумм НДС.

16. Дата и номер решения налогового органа о проведении налогового зачета в возмещение сумм НДС, размер возмещения, период, за который произведено возмещение, сумма возмещения.

17. Дата и номер платежного документа, на основании которого территориальным органом федерального казначейства произведено перечисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в возмещение НДС, размер перечисленной суммы.

18. Обстоятельства получения виновным (виновными) соответствующей части похищенных денежных средств и распоряжения ими либо получения иной имущественной или неимущественной выгоды в результате удовлетворения незаконного требования о возмещении сумм НДС.

19. Мотивы, которыми руководствовались виновные при совершении инкриминируемых им деяний, виновность в совершении преступления и форма вины.

20. Характер и размер причиненного в результате преступления вреда.

21. Обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого (обвиняемых), а также иные обстоятельства, указанные в ст. 73 УПК РФ.

22. Совершение иных преступлений, связанных с использованием механизма функционирования НДС для уклонения от уплаты налогов или хищения денежных средств из федерального бюджета.

Без установления перечисленных обстоятельств нельзя считать преступление раскрытым, а вину субъектов посягательства доказанной.

Для частной методики расследования важен не только предмет доказывания, представляющий цель расследования, но и более широкий перечень обстоятельств, подлежащих исследованию в процессе выявления, раскрытия и расследования преступления. По мнению С. Н. Чурилова, пределы доказывания рассматриваются как совокупность доказательственных и вспомогательных фактов, в отличие от предмета доказывания как совокупности обстоятельств, подлежащих доказыванию. [74] Чурилов С. Н. Предмет расследования преступлений: проблемы пути решения. Учеб. – практич. пос. М., 2002. С. 15.

В процессе расследования исследуются различные доказательственные факты и обстоятельства, которые могут и не входить в предмет доказывания, но на основе исследования этих фактов и обстоятельств устанавливаются данные, без которых преступление не может считаться раскрытым, а уголовное дело надлежащим образом расследованным.

Перечень обстоятельств, подлежащих исследованию, может составлять основу типовой программы расследования определенного вида или группы преступлений. Особую ценность перечень обстоятельств представляет на начальном этапе расследования конкретного преступления. При недостатке информации о событии преступления он позволяет выдвинуть максимальное число следственных версий, сформулировать общие и частные задачи расследования, [75] Подробнее о задачах расследования см.: Сологуб Н. М., Евдокимов С. Г., Данилова Н. А. Хищения в сфере экономической деятельности: механизм преступления и его выявление. С. 139–155. оптимизировать процесс составления перспективного и текущего планов работы по уголовному делу.

Применительно к рассматриваемой группе преступлений необходимо тщательно исследовать четыре группы обстоятельств, без чего невозможно или затруднительно установить обстоятельства, входящие в предмет доказывания.

Первую группу составляют обстоятельства, предшествовавшие совершению преступления: регистрация или приобретение юридических лиц, зарегистрированных на подставных физических лиц; открытие расчетных счетов этих организаций в коммерческих банках; оформление договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, внешнеторговых контрактов, транспортных, таможенных и иных документов, свидетельствующих о совершении хозяйственных и финансовых операций между различными юридическими лицами; установление корреспондентских отношений между банками и иными кредитными организациями, в том числе иностранными; получение разрешения на осуществление валютных операций; открытие корреспондентских счетов иностранным банкам в российских банках, открытие счетов физических лиц в иностранных банках для использования их в целях обналичивания денежных средств; проведение или имитация безналичных денежных операций по счетам юридических лиц, включенных в преступную схему, оформление и выдача выписки с расчетного счета организации-налогоплательщика.