Александр Ролик - Налоговые преступления и налоговая преступность

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе также взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. (в ред. от 05.03.2004 г.) № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», [95]с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента – организации за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) вырученных сумм пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

В случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом или налоговым агентом – физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя).

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Сокрытие денежных средств и (или) имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание пени за несвоевременную уплату налога или сбора (п. 9 ст. 46, п. 7 ст. 47, п. 11 ст. 48 НК РФ), не является уголовно наказуемым.

Под сокрытием следует понимать фактическое утаивание денежных средств или имущества, утаивание информации о них и документов, их удостоверяющих (в том числе бухгалтерских и иных учетных документов), утаивание носителей любой информации о денежных средствах или имуществе (в том числе бухгалтерских и иных учетных документов) либо бездействие в форме несообщения такой информации, когда ее носителем выступает человек.

Сокрытие информации возможно и в форме действия – сообщения заведомо ложных сведений о денежных средствах или имуществе, поскольку тем самым утаивается истинная информация. Сокрытие образует также передача имущества в иное владение, т. е. сопряженная с утаиванием и основанная на обоюдном согласии сторон передача имущества как в законное (титульное), так и в незаконное владение другого лица.

Сокрытие возможно и в форме отчуждения денежных средств или имущества, под которым с учетом положений п. 1 ст. 235 ГК РФ понимается не связанное с исполнением правовой обязанности безвозмездное, неэквивалентное или бесхозяйственное добровольное отчуждение имущества либо безвозмездная, неэквивалентная или бесхозяйственная растрата денежных средств, влекущие прекращение права собственности. Отказ от права собственности (п. 1 ст. 235, ст. 236 ГК РФ) состава преступления не образует.

Обязательным признаком объективной стороны, относящимся к деянию, является крупный размер сокрытого, т. е. сокрытие денежных средств или имущества, превышающих по стоимости 250 тыс. руб. (примечание к ст. 169 УК РФ). При оценке размера сокрытого допускается сложение стоимости сокрытых одновременно денежных средств и иного имущества.

Преступление признается оконченным с момента совершения действий (бездействия) по сокрытию.

Подразумеваемым обязательным признаком объективной стороны является время совершения преступления: сокрытие должно совершаться после образования недоимки по налогам и (или) сборам.

Таким образом, рассмотрев вопрос об особенностях объективной стороны налоговых преступлений можно сделать следующие выводы:

1) составы налоговых преступлений сконструированы в УК РФ как формальные, т. е. закон не устанавливает необходимости наступления вредных последствий деяния для привлечения к ответственности;

2) деяния, ответственность за которые предусмотрена ст. 198, 199, 199.1 УК РФ считаются оконченными по истечении срока, установленного для уплаты налога законодательством о налогах и сборах; преступление, предусмотренное ст. 199.2, признается оконченным с момента совершения действий (бездействия) по сокрытию;

3) обязательным признаком составов налоговых преступлений является крупный размер, который определяется либо в твердой сумме, либо в процентах от суммы подлежащих уплате налогов и (или) сборов;

4) при исчислении сумм неуплаченных налогов и (или) сборов допускается их суммирование за период до трех финансовых лет подряд;

5) хотя закон и допускает возможность уклонения от уплаты сбора путем непредставления документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, такая ситуация невозможна, потому что в силу природы сбора его уплата предшествует совершению в интересах плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий;