Александр Ролик - Налоговые преступления и налоговая преступность

В свою очередь, содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, а также на магнитных лентах, дисках и иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения в них хозяйственных операций обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.

В соответствии со ст. 15 Закона РФ от 23 февраля 1996 г. «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года. Кроме того, предприятия обязаны своевременно представлять ежемесячные, квартальные и годовые расчеты по налогам (порядок представления таких расчетов различается в зависимости от вида налога и размеров налоговых платежей).

Датой представления отчетности считается день ее почтового отправления или день физической передачи ее в налоговые органы.

Вновь созданные предприятия отражают в отчете операции с первого числа месяца их регистрации по 31 декабря отчетного года, а для предприятий, созданных после 1 октября отчетного года, учитываются все операции по 31 декабря.

Уплата налогов производится в соответствии с квартальными расчетами в течение пяти дней со дня, установленного для их представления, а по годовым отчетам – в течение десяти дней. Если в документы бухгалтерского учета внесены заведомо ложные сведения при обстоятельствах, предусмотренных ч. 2 ст. 199 УК РФ (в особо крупном размере и т. п.), а отчетная документация выявлена органами налогового контроля до представления в налоговые органы или до срока ее представления, то содеянное можно рассматривать как приготовление к анализируемому преступлению. В иных подобных случаях (например, при крупном размере) содеянное не может расцениваться в качестве приготовления, а заключает в себе лишь признаки налогового правонарушения.

Если в бухгалтерском отчете размер объекта налогообложения занижен, но налоги с его истинного размера уплачены полностью, в содеянном состав преступления отсутствует,так как в этом случае, хотя в бухгалтерские документы и внесены искаженные данные (как правило, по ошибке), как такового уклонения от уплаты налогов и (или) сборов нет.

Нередко возникают трудности с определением установленных законом различного рода льгот, «налоговых освобождений» и отсрочек.

При наличии у налогоплательщика права на освобождение, на отсрочку от уплаты налога или льготы уголовная ответственность исключается.

Подводя итог изложенному, можно сделать вывод, что под уклонением от уплаты налогов (сборов) следует понимать такие незаконные действия, которые направлены на уменьшение налоговых обязанностей организации или полное от них освобождение.

При этом совершение преступления путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, может выражаться только в форме бездействия.

Уклонение от уплаты налогов, осуществленное путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, может совершаться в форме как действия, так и бездействия. Примерами преступного бездействия являются уклонение от уплаты налогов путем неотражения в налоговой декларации, бухгалтерской отчетности отдельных хозяйственных операций.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации образует состав преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, при условии, что это деяние совершено в крупном размере, т. е. сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, а доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма налогов и сборов превышает один миллион пятьсот тысяч рублей , или же в особо крупном размере, т. е. что сумма, составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, а доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма превышает семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ Уголовный кодекс был дополнен двумя составами, которые мы относим к категории налоговых преступлений: ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Объективная сторона первого из рассматриваемых составов заключается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, при этом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговый кодекс предусматривает следующие обязанности для налоговых агентов:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам налогов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды), в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

По мнению отдельных ученых, объективная сторона состава преступления характеризуется бездействием, заключающимся в нарушении установленных законодательством о налогах и сборах, т. е. п. 3 ст. 24 НК РФ, а также нормами части второй НК обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. [94]