Александр Борисов - Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации

• исходя из системного толкования положений статей 101 и 101.4 Кодекса вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения соответствующего лица, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства, также является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения, поскольку в этом случае лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, лишается возможности дать пояснения относительно содержащихся в акте и иных материалах выводов непосредственно тому должностному лицу налогового органа, которое вынесло решение (п. 42).

Представляется уместным упомянуть, что Приказом ФНС России от 24 октября 2013 г. № ММВ-7-9/462@ «О вводе в эксплуатацию интерактивного сервиса «Решения по жалобам» на официальном сайте ФНС России» [29] СПС. введен в эксплуатацию интерактивный сервис «Решения по жалобам», обеспечивающий на официальном сайте ФНС России возможность просмотра в свободном доступе решений, вынесенных вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалоб налогоплательщиков. Этим же Приказом утвержден Порядок обработки и передачи данных для размещения в интернет-сервисе «Решения по жалобам».

Ранее в сообщении ФНС России от 5 июля 2012 г. «О новом Интернет-сервисе «Узнать о жалобе» [30] СПС. отмечалось, что в целях повышения качества обслуживания налогоплательщиков на сайте ФНС России запущен новый Интернет-сервис «Узнать о жалобе», позволяющий организациям и физическим лицам оперативно в режиме online получать информацию о ходе и результатах рассмотрения жалоб, заявлений, предложений, поступивших в ФНС России. В информации ФНС России «О запуске сервиса «Узнать о жалобе» на сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации» [31] СПС. указывалось, что в 2013 г. в целях повышения качества обслуживания налогоплательщиков на сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ запущен Интернет-сервис «Узнать о жалобе», который позволяет организациям и физическим лицам оперативно в режиме онлайн получать информацию о ходе и результатах рассмотрения жалоб, заявлений, предложений, поступивших не только в центральный аппарат ФНС России, но и в управления ФНС России по субъектам РФ.

Документы, прилагаемые к жалобе и апелляционной жалобе, подаваемым в вышестоящий налоговый орган

О документах, прилагаемых к жалобе и апелляционной жалобе, подаваемым в вышестоящий налоговый орган, говорится в положениях п. 4–6 названной выше статьи 139.2 части первой НК РФ, введенной с 3 августа 2013 г. Законом 2013 г. № 153-ФЗ. Так, в пункте 4 данной статьи предусмотрено, что в случае подачи жалобы уполномоченным представителем лица, обжалующего акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, к жалобе прилагаются документы, подтверждающие полномочия этого представителя. В соответствии с п. 5 статьи к жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу. Пункт 6 статьи распространяет ее положения на апелляционную жалобу.

До внесения Законом 2013 г. № 153-ФЗ изменений в НК РФ на необходимость приложения к подписанной представителем заявителя жалобе или апелляционной жалобе документов, подтверждающих полномочия представителя, не указывалось, но эта необходимость с очевидностью подразумевалась. В пункте 2 ст. 139 данного Кодекса указывалось, что к жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы (положение было введено Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ [32] СЗ РФ, 1999, № 28, ст. 3487. ).

Соответственно, в данной части о принципиальных нововведениях Закона 2013 г. № 153-ФЗ вести речь не приходится, в связи с этим сохраняет практический интерес информационное сообщение ФНС России от 15 февраля 2011 г. «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган» [33] СПС. , в котором отмечено, что к жалобе (апелляционной жалобе), подаваемой в налоговый орган, рекомендуется приложить:

1) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования;

2) расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пени, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик и иные расчеты;

3) доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (в случае, если жалоба подписана не самим налогоплательщиком – заявителем).

В случае, если к жалобе или апелляционной жалобе не приложены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание, согласно поди. 1 п. 1 и п. 4 ст. 139.3 НК РФ (статья введена также Законом 2013 г. № 153-ФЗ) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу или апелляционную жалобу без рассмотрения. В соответствии сч. 3 указанной статьи оставление жалобы или апелляционной жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой или апелляционной жалобой в сроки, установленные данным Кодексом для ее подачи.

Однако есть другое нововведение, касающееся приложения к жалобе или апелляционной жалобе документов. Речь идет о новых положениях п. 4 ст. 140 НК РФ (статья изложена Законом 2013 г. № 153-ФЗ полностью в новой редакции), согласно которым документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 или 101.4 данного Кодекса, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

До внесения Законом 2013 г. № 153-ФЗ изменений в НК РФ такие ограничения не устанавливались. Суды, а вслед за ними и налоговые органы, руководствовались изложенной в Определении КС России от 12 июля 2006 г. № 267-О [34] СЗ РФ, 2006, № 43, ст. 4529. правовой позицией, согласно которой часть 4 ст. 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета. Кстати говоря, иную правовую позицию КС России на текущий момент не высказывал, что позволяет говорить о сохранении силы изложенной правовой позиции.