Александр Борисов - Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов. Практические рекомендации

Обращает на себя внимание то, что в указанных положениях п. 1 и 6 ст. 139.2 НК РФ не указано на возможность подачи жалобы и апелляционной жалобы в форме электронного документа. Это представляется не вполне понятным. Так, часть 1 ст. 55 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (наименование в ред. Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ) [26] СЗ РФ, 2009, № 30, ст. 3738; 2010, № 49, ст. 6409. прямо предусматривает, что жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица подается в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов или вышестоящему должностному лицу этого органа в письменной форме или в форме электронного документа. Согласно данной части в редакции, действующей с 1 января 2015 г. (т. е. в ред. Федерального закона от 28 июня 2014 г. № 188-ФЗ [27] www.pravo.gov.ru, 2014, 30 июня. ) жалоба на акт органа контроля за уплатой страховых взносов, действия (бездействие) его должностного лица подается в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью; при приложении к жалобе подтверждающих документов данные документы также могут быть оформлены в форме электронных документов, подписанных уполномоченными на подписание таких документов лицами усиленной квалифицированной электронной подписью; идентификация и аутентификация указанных лиц осуществляются с использованием единой системы идентификации и аутентификации; при подаче жалобы в форме электронного документа обеспечивается представление заявителю электронного документа, подтверждающего прием жалобы к рассмотрению.

Положениями п. 3 ст. 139 и п. 3 ст. 139.1 НК РФ определены особенности подачи жалобы и апелляционной жалобы на решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков:

• вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 139);

• апелляционная жалоба на решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 139.1).

В пункте 4 ст. 139.1 НК РФ установлено, что не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. ФНС России.

Содержание жалобы и апелляционной жалобы, подаваемых в вышестоящий налоговый орган

Содержание жалобы и апелляционной жалобы, подаваемых в вышестоящий налоговый орган, регламентировано положениями п. 2, 3 и 6 ст. 139.2 «Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы)» части первой НК РФ, введенной с 3 августа 2013 г. Законом 2013 г. № 153-ФЗ. Так, в соответствии си. 2 указанной статьи в жалобе в обязательном порядке подлежат указанию (пункт 6 статьи распространяет ее положения на апелляционную жалобу):

1) фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;

2) обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;

3) наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;

4) основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;

5) требования лица, подающего жалобу

Пункт 3 указанной статьи предусматривает, что в жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения.

До внесения Законом 2013 г. № 153-ФЗ изменений в НК РФ содержание жалобы и апелляционной жалобы, подаваемых в вышестоящий налоговый орган, не регламентировалось. Существовала лишь информация ФНС России от 9 февраля 2011 г. «О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган» [28] СПС. , определявшая следующий перечень сведений, которые рекомендовалось отразить в жалобе (апелляционной жалобе), подаваемой в налоговый орган:

1) наименование налогового органа, в который подается жалоба (апелляционная жалоба), или должность, фамилия, имя и отчество должностного лица, которому направляется жалоба;

2) персональные данные заявителя: фамилия, имя и отчество (полностью), почтовый индекс и адрес места жительства, адрес электронной почты и номер телефона (при наличии);

3) ИНН. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 ст. 84 части первой НК РФ: фамилию, имя и отчество, дату и место рождения, пол, адрес места жительства, данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, данные о гражданстве;

4) наименование налогового органа, решение которого обжалуется, или фамилия, имя и отчество должностного лица, действия (бездействие) которого обжалуются;

5) требования заявителя со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;

6) обстоятельства, на которых основаны доводы налогоплательщика, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;

7) суммы оспариваемых требований в разрезе (налога, вычета, в котором отказано, пени, штрафа);

8) расчет оспариваемой денежной суммы;

9) перечень прилагаемых документов.

Там же отмечалось, что в жалобе (апелляционной жалобе) должны быть указаны и иные сведения, если они необходимы для правильного и своевременного рассмотрения дела, а также могут содержаться ходатайства, в т. ч. ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих или исключающих ответственность.

Обращает на себя внимание то, что последствия несоблюдения требований п. 2 и 6 ст. 139.2 НК РФ к содержанию жалобы и апелляционной жалобы не предусмотрены. В отличие от этого для случаев, когда жалоба или апелляционная жалоба не подписана лицом, ее подавшим, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание, подпункт 1 п. 1 ст. 139.3 данного Кодекса (статья введена также Законом 2013 г. № 153-ФЗ) предусматривает оставление жалобы или апелляционной жалобы без рассмотрения.