Светлана Курбатова - Больничный лист

В налогооблагаемую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

В заработок для исчисления пособий по беременности и родам лицам, добровольно уплачивающим страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены соответствующие взносы.

Средний дневной заработок для целей исчисления пособий по беременности и родам рассчитывают путем деления суммы заработка за 12 календарных месяцев на число календарных дней оплачиваемой работы за этот период.

Размер дневного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Для застрахованных лиц, имеющих страховой стаж более шести месяцев, – это 100%, но не более 16 125 руб. за календарный месяц до 23 сентября 2007 г.; при страховом стаже менее шести месяцев – не более 1100 руб. за календарный месяц до 1 сентября 2007 г. и не более 2300 руб. после 1 сентября 2007 г.

Общий размер пособия по беременности и родам рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на число календарных дней соответствующего отпуска, указанного в больничном листе.

Сумма пособия по беременности и родам не облагается никакими налогами: ни подоходным, ни единым социальным, не включается в доход для налогообложения налогом на прибыль, единым налогом, так как финансирование выплаты пособий по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ в полном объеме при любых налоговых режимах. То есть при общем режиме налогообложения не действует положение «первые два календарных дня за счет работодателя, последующие за счет Фонда социального страхования РФ»; при упрощенной системе налогообложения не действует положение «за счет Фонда социального страхования РФ оплачивается сумма в величине минимального размера оплаты труда из расчета за полный календарный месяц, часть пособия сверх минимального размера оплаты труда выплачивается за счет средств работодателя». Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% из Фонда социального страхования РФ.

Организации, находящиеся на общем режиме налогообложения и уплачивающие единый социальный налог, засчитывают суммы выплаченных сотрудникам пособий по беременности и родам в уменьшение размера налога, подлежащего уплате в бюджет ФСС РФ. Если организация выплачивает своим работникам пособий на большую сумму, чем перечислила в ФСС РФ, то отделение Фонда возмещает этот перерасход. Для получения возмещения организация должна представить в свое отделение Фонда следующие документы: письменное заявление; Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточную ведомость на соответствующую дату; копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого социального налога за период, в котором произошел перерасход; копии больничных листов и расчеты суммы пособия. После проведения камеральной проверки сотрудниками Фонда денежные средства согласно заявлению перечисляются на расчетный счет предприятия либо засчитываются в счет уменьшения налога в последующем отчетном периоде.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся в связи с этим плательщиками единого социального налога, также предоставляют в территориальный орган Фонда социального страхования промежуточную Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4-ФСС РФ) на соответствующую дату. В этой промежуточной ведомости в таблице 5 раздела II они указывают свои расходы на цели обязательного социального страхования, в том числе и выплату пособий по беременности и родам, которые расшифровываются в таблице 6 этого же раздела по специальной графе. Наряду с промежуточной ведомостью указанные организации предоставляют для камеральной проверки оформленные больничные листы с их заверенными копиями, карточки расчетов больничных листов, а также заверенные копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого налога за соответствующий период, так как часть этого налога, направляемая в Фонд социального страхования РФ на бюджетном уровне, и служит источником финансирования выплаты пособий работникам «спецрежимников». После положительного результата камеральной проверки руководитель организации предоставляет в адрес территориального отделения ФСС РФ письмо с указанием рассчитанной к возмещению суммы расходов на цели социального страхования и банковских реквизитов, куда эти средства и будут перечислены. Зачеты принятых к возмещению сумм пособий при специальных налоговых режимах в счет каких-либо налогов не предусмотрены.

В бухгалтерском учете начисление пособия по беременности и родам производится так: ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда».

При выплате пособия делается проводка:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса» (либо КРЕДИТ 51 «Расчетный счет» при перечислении на лицевые счета).

В день получения на расчетный счет денежных средств от фонда социального страхования составляется проводка: ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При общем режиме налогообложения начисленные к уплате взносы в ФСС уменьшаются на сумму начисленных пособий, то есть к уплате предназначается сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В случае принятия организацией решения о выплате своим работникам по больничным листам, выданным в связи с отпуском по беременности и родам, сумм сверх максимального пособия в период до 23 сентября 2007 г., эти суммы уже потеряют статус пособия, и их нужно будет облагать единым социальным налогом и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве, а также придется с величины этой доплаты удержать НДФЛ. На счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» эта сумма доплаты относиться не должна.

Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с последними изменениями от 29 декабря 2006 г.) установлены в соответствии с Конституцией РФ правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также определены порядки возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных случаях.