Андрей Шамраев - Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки

Так как кредиты по картам предоставляются в первую очередь надежным клиентам, то и ссудная задолженность, как правило, относится к категории качества, доходы по которой признаются.

Под начисленные проценты создается резерв на возможные потери.

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.

Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это 1-я, 2-я или, по решению банка, 3-я категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.

Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам.

Если проценты не признаются в качестве доходов (3-я (по решению банка), 4-я или 5-я категории), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04. Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности 3-й категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.

Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:

Д-т458, К-тсчета по учету задолженности по кредиту – на сумму основного долга;

Д-т459, К-т474 27 (требования по получению процентов) – на сумму начисленных процентов.

После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).

Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счете 916 04 или 916 03. Начисление процентов по выданному, но невоз-вращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке. Досоздание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:

Д-т706 06 (символ 25302), К-т459 18, 325 05.

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:

Д-т301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,

К-т459 – на сумму процентов.

Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счета 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы:

Д-т999 99, К-т916 04,

Д-т301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,

К-т706 01 – на сумму поступивших процентов;

Д-т301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств,

К-т458 (324) – на сумму погашения основного просроченного долга.

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» по признанию или кассовым методом в момент получения проводкой:

Д-т301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,

К-т706 01, по символу 17101.

Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам, в части погашенных процентов.

Примечание.

В случае предоставления кредитов для расчетов по операциям, совершенным с использованием кредитных карт их держателями, условиями соглашений (договоров) которых не предусмотрен срок возврата суммы основного долга, предоставленные денежные средства учитываются на б/с второго порядка с наименованием «до востребования».

1.5.1. На сумму выданных наличных денежных средств юридическому лицу, физическому лицу – предпринимателю

Д-т441–454, 456,

К-т301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407,408 02, 408 07;

Д-т301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407,408 02, 408 07,

К-т202 02, 202 06, 202 07, 202 08;

на сумму выданных наличных денежных средств держателю банковской карты – физическому лицу

Д-т455, 457, К-т202 02, 202 06, 202 07, 202 08

или возможная корреспонденция

Д-т455, 457, К-т408 17, 408 20;

Д-т408 17, 408 20, К-т202 02, 202 06, 202 07, 202 08.

На сумму размещенных денежных средств банк-кредитор создает резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России:

Д-т70606,70706,

К-т442 15, 443 15, 444 15, 445 15, 446 15, 447 15, 448 15, 449 15, 450 15, 451 15, 452 15, 453 15, 454 15, 455 15, 456 15, 457 15.

Если ссуда отражается в портфеле однородных ссуд (ПОС), то резервы создаются и учитываются в соответствии с правилами учета резервов ПОС.

1.6.1. При совершении сделок юридическим лицом, физическим лицом – предпринимателем:

Д-т441–457,

К-т301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407, 408 02, 408 07;

Д-т301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407, 408 02, 408 07,

К-т301 02,301 04,301 10,301 14,302 13.

При совершении сделок физическим лицом:

Д-т455,457,

К-т301 02,301 04,301 10,301 14, 302 13

или возможная корреспонденция при кредитовании счета

Д-т455, 457, К-т408 17, 408 20;

Д-т408 17, 408 20,

К-т301 02,301 04,301 10,301 14,302 13.

На сумму размещенных денежных средств банк-кредитор создает резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России:

Д-т706 06, 707 06,

К-т442 15, 443 15, 444 15, 445 15, 446 15, 447 15, 448 15, 449 15, 450 15, 451 15, 452 15, 453 15, 454 15, 455 15, 456 15, 457 15.

Читать дальше