Елена Лупикова - История бухгалтерского учета

1. Как соотносятся между собой информационная (экономическая) и контрольная функции бухгалтерского учета? Можно ли одну их них назвать первостепенной?

2.В чем проявляется формализованность бухгалтерского учета?

3. Какова взаимосвязь профессиональной ответственности и профессиональной независимости?

4. Обоснуйте историческую преемственность методологии бухгалтерского учета.

История науки неразрывно связана с историей общества, с развитием производства и общественного сознания. Изучение истории бухгалтерии позволяет углубить знания по теории бухгалтерского учета как в России, так и за рубежом, начиная с Древнего мира. Учетная мысль зародилась в глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний.

Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ, а следовательно, появлялась необходимость их регистрации – учета, основной целью которого был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе.

Первоначально эти знания не выделялись в специальную область знаний, тем более в самостоятельную ветвь науки. Они были вкраплены в нерасчлененное (синкретическое) сознание, основу которого составляли верования, мифы, легенды, сказания. В них люди пытались описать опыт, дать советы или установить правила ведения учета, организации труда. Исподволь появляются элементы экономического мышления с попытками анализа и обобщения хозяйственных явлений. Это были уже предвестники формирования научного знания, которое дало начало развитию бухгалтерской науки.

Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки – это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением корреспонденций счетов, заполнением документов и др. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, поднимает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе.

К изучению истории бухгалтерского учета есть несколько подходов:

• философский – авторы пытаются осмыслить ход исторического развития учета и выяснить, какие законы им управляют (Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар);

• документальный – вместо выводов и теорий авторы излагают факты (О.О. Бауэр, В.Ф. Широкий, Б. Пенндорф, Ф. Мелис, Э. Стевелинк);. синтетический – авторы обобщают факты с помощью какой-либо философской концепции (А.М. Галаган, Н.С. Помазков, А.И. Лозинский, К.П. Кейль, Г.Д. Элридж и др.);

• аналитический – авторы излагают историю не всего учета, а отдельных его категорий (А.К. Литтлтон, В.С. Ямей, Н.Р. Вейцман и др.);

• эволюционный – ретроспективный (исторический) анализ с современных позиций, т. е. с использованием современного понятийно-категориального и терминологического аппарата (Я.В. Соколов, Т.Н. Малькова).

Так или иначе при изучении истории бухгалтерского учета встает вопрос об источниках. Если рассматривать учет как практическую деятельность, то решающее значение имеют подлинные учетные документы. Многие из них погибли, а многие древние документы еще не расшифрованы. Даже в современном мире старые документы сдают в утиль, книги – в макулатуру, из памяти исчезают факты огромного значения, или же они сознательно скрываются. Поэтому документы носят зачастую случайный характер.

Если рассматривать учет как науку, то ее можно изучать по опубликованным работам, однако достаточно трудно судить, что имеет значение, а что является иллюзией. А разобраться в том, кто из современников был первым в решении той или иной проблемы, нередко почти невозможно.

В настоящее время вопрос о необходимости изучения истории бухгалтерской науки не вызывает сомнений. Процессы реформирования отечественного учета и его гармонизации с мировым опытом приводят к осознанию насущной необходимости иметь устойчивые исторические ориентиры при выборе вариантов развития. Наука о бухгалтерском учете многогранна и не ограничивается набором правил, изложенных в инструкциях и стандартах. Представления о теории бухгалтерского учета существенно расширяются при изучении различных взглядов на сущность современных бухгалтерских категорий.

Эволюция методологии бухгалтерского учета прослеживается во всех исторических периодах. Историческое начало связано с инвентарем палеолита, который решал задачу фиксации учетных объектов в том состоянии, в котором они были в момент регистрации. Но такой способ – инвентарная форма – не соответствовал целям динамичного управления и контроля за движением складских запасов. Инструментом информационного описания становятся приходо-расходные счета (подневные и накопительные за месяц). Простая констатация наличия и движения ценностей в натуральном выражении получила название униграфического (простого) учета.

Вторая парадигма появилась в некоммерческих (в том числе домашних и государственных) хозяйствах и имела своим предметом учет выполнения сметы, которая, как правило, фиксировала денежные поступления и выплаты. Так формировалась парадигма бюджетного учета – камеральная бухгалтерия.

С развитием капиталистических отношений возникла необходимость оперативно выявлять финансовый результат на любой стадии хозяйственного процесса. С выходом книги Луки Пачоли произошла революция в методологии бухгалтерского учета. Описанный им прием двойной записи позволял решать данную проблему только расчетным путем, не проводя инвентаризации имущества. Парадигма диграфического учета – двойная бухгалтерия господствует до сих пор. Но она не может быть признана единственно верной, и многие ученые критиковали ее, предлагая новые пути развития бухгалтерии (Э. Дегранж, Ф.В. Езерский и др.). Тем не менее пока более эффективной методики учета хозяйственник операций, чем двойная регистрация, не изобретено.

Изначально объем учетной информации был ограничен операциями конкретного одного хозяйства. Локализация учета происходила по пути отделения его от государственного и одновременно поиска форм соприкосновения с ним. Методология учетной процедуры включала устойчивую последовательность первичного, текущего учета и отчетности. Но до нового времени невозможно было отделить первичные документы от текущих учетных регистров, а текущие регистры – от отчетности.