Николай Кондраков - Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Принимая решение о выборе способа распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, необходимо обращать внимание на все специфические особенности функционирования организации и стремиться обеспечить систематический контроль за этими расходами, ответственность конкретных должностных лиц за величиной этих расходов.

В некрупных организациях можно отказаться от раздельного учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация устанавливает самостоятельно номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

При выборе способа распределения общепроизводственных расходов между объектами учета принимается во внимание удельный вес расходов на содержание и эксплуатацию оборудования в общей величине общепроизводственных расходов.

При раздельном учете на счете 25 расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и второй части общепроизводственных расходов последние распределяются между объектами учета, как правило, так же, как и общехозяйственные расходы.

Общие для всей организации расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Могут использоваться и другие способы распределения указанных расходов в зависимости от особенности деятельности организации – пропорционально расходам на обработку сырья и материалов, прямым затратам на производство продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, нормативным или плановым значениям общепроизводственных и общехозяйственных расходов, количеству или стоимости выработанной продукции и др.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относятся расходы на рекламу, на приобретение лицензий и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные по дебету счета 97 расходы подлежат списанию в соответствии с приказом Минфина РФ № 184 н от 24.12.2010 г. в порядке, установленном для списания стоимости данного актива.

Следует отметить, что в новой форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66 н) отсутствует статья «Расходы будущих периодов». Очевидно, сальдо счет «Расходы будущих периодов» будет отражаться до их распределения по статьям «Прочие оборотные активы» и «Прочие внеоборотные активы» в зависимости от срока их признания в будущем. Сроки списания расходов будущих периодов регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражаются лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списываются со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на подготовку и освоение производства распределяются между видами произведенной продукции (работ, услуг), как правило, на основании сметных ставок погашения. Сметные ставки исчисляются делением фактических затрат на подготовку и освоение производства на плановый выпуск изделий за период срока погашения указанных расходов, определяемый обычно в два года. По горно-подготовительным работам срок погашения соответствует сроку выемки запасов.

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы на приобретение лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

По статье «Прочие производственные расходы» учитываются расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию, на техническую информацию и др.

Прочие производственные расходы относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются между ними, как правило, пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и их себестоимость калькулируется после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз отработки проходит сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.