Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Кроме этого, суд учел, что в силу ст. 33 Закона о рекламе полномочия государственного контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о рекламе осуществляет Федеральная антимонопольная служба Российской Федерации, а не налоговый орган.

Антимонопольный орган в случае нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе вправе привлекать к ответственности виновных лиц в порядке, установленном Правилами рассмотрения антимонопольным органом дел, возбужденных по признакам нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.08.2006 № 508.

Нарушение законодательства о рекламе образует состав правонарушения, предусмотренный ст. 14.3 КоАП РФ. В соответствии с требованиями ст. 23.48 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.3 КоАП РФ, рассматривает Федеральный антимонопольный орган, его территориальные органы.

Указание суда, что только антимонопольный орган вправе принять решение о (не)признании рекламы не соответствующей требованиям законодательства и привлечению нарушителя к ответственности, основано на положениях приведенных норм права.

Посчитав, что налогоплательщиком в налоговый орган и материалы дела представлены документы, а именно договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, подтверждающие несение расходов по спорным договорам, применив положения п. 1 ст. 252 НК РФ, суд принял правильное решение о неправомерности выводов налоговой инспекции, изложенных в оспариваемой части ее решения.

Аналогичные выводы судей, вынесенные в пользу налогоплательщика, содержатся также в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 по делу № АЗЗ-25404/05-Ф02-1873/06-С1, ФАС Поволжского округа от 16.04.2008 по делу № А55-10084/2007, ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 по делу № А05-8063/2006-13 и от 27.01.2006 по делу № А42-8823/04-28.

Более того, даже статьи не о самой организации, а о ее руководстве признаются судами «подогревающими» интерес к организации и ее деятельности. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2007 по делу № Ф09-4979/06-СЗ рассмотрен следующий налоговый спор.

При выездной налоговой проверке общества за 2003 год выявлена неполная уплата налога на прибыль в результате включения в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции, 555 525 руб. Названная сумма уплачена обществу с ограниченной ответственностью «Медиа-холдинг «АСМО-пресс» по договору от 17.02.2003 № 1044-ку за услуги по размещению в разделе «Экономика новой России» альманаха «Великая Россия. Личности» статьи о генеральном директоре общества. Содержание публикации признано налоговой инспекцией не относящимся к рекламе по смыслу ст. 2 Закона о рекламе, действия общества – не соответствующими условиям подп. 28 п.1 ст. 264 НК РФ. По данному основанию доначислены налог в сумме 133 326 руб., пени – 2445 руб. Суды удовлетворили требования общества в данной части, установив рекламный характер расходов и их экономическую оправданность.

Часто предметом договора об оказании PR-услуг, заключенного с PR-агентством, является подготовка пресс-релиза, приглашение журналистов, создание пресс-кита, рассылка информационных материалов соответствующим средствам массовой информации, составление пресс-клиппинга и т. п.

Пресс-релиз(от англ. Press release – опубликованный материал) – средство PR, представляющее собой официальное сообщение, подготовленное для журналистов и редакторов средств массовой информации, о событии, мероприятии или другом информационном поводе. Например:

В апреле 2009 года на очередном совещании Совета директоров холдинга Fruit Confit была принята «Стратегическая программа реструктуризации».

Реструктуризация холдинга Fruit Confit – поэтапный, управляемый способ оптимизации финансово-экономического положения путем изменений организационной структуры. Основной целью процесса реструктуризации является построение новой коммерческой структуры, ориентирующейся на современные потребности рынка.

В холдинге произошли следующие кадровые перестановки:

* Генеральным директором Fruit Confit Personnel назначена Ирина Орлова;

* Директором по персоналу холдинга Fruit Confit назначена Наталья Соколова;

* Директором по маркетингу и рекламе холдинга Fruit Confit назначен Юрий Вяземцев, ранее занимавший должность Директора по маркетингу и рекламе в компании Fruit Confit Realty, являющейся подразделением холдинга.

* PR Директор Fruit Confit Realty Миронов Андрей, назначенный на эту должность в январе 2008 года, покинул занимаемый пост в связи с желанием продолжить свое образование. Совет директоров холдинга Fruit Confit, учитывая все достижения и успехи Миронова Андрея в компании, вручил ему грант на обучение за рубежом.

* Борис Галкин, генеральный директор Fruit Confit Personnel оставил свой пост.

Холдинг Fruit Confit – член Российской Ассоциации Менеджеров, Российско-Британской Торговой Палаты, British Business Club, Американской Торговой Палаты в России, Российской Гильдии Кондитеров.

Пресс-кит– подборка специально для журналистов информационных материалов о компании и представляемых ею товарах, работах и услугах.

Пресс-клиппинг– анализ и контроль выходящих в средствах массовой информации материалов на определенную тему. Составляется в виде художественно оформленной брошюры, содержащей подбор публикаций в печатных средствах массовой информации и в Интернете за указанный период времени (еженедельно, ежемесячно и др.), в которых упоминается компания и ее персонал, освещаются конкретные события с участием компании и ее персонала; а также содержит список вышедших публикаций в хронологии по изданиям в алфавитном порядке; список публикаций с указанием авторов и обозначением жанра публикации (интервью, репортаж, анонс, светская хроника, рецензия, реклама и т. д.); наглядный табличный отчет о вышедших публикациях в СМИ по разделам (ежемесячные, еженедельные, ежедневные СМИ) за конкретный период.

По нашему мнению, расходы на подготовку пресс-релиза, создание пресс-кита, составление пресс-клиппинга можно учесть как расходы на консультационные или информационные услуги на основании подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), заключив договоры с PR-агентством на оказание именно этих услуг, либо как другие (нерекламные) расходы, связанные с производством и реализацией, на основании норм подп. 49 п. I ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. В таких случаях в качестве экономического обоснования подобных расходов необходимо оформить служебные записки, обосновывающие необходимость таких расходов, и соответствующие приказы.