Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Борисов ________________ В.В. Борисов

Главный бухгалтер

Аверьянова Е.____________А. Аверьянова

В соответствии с решением очередного годового общего собрания акционерного общества, по итогам 2008 года дивиденды не начислялись и не выплачивались. Прибыль, оставшаяся в распоряжении общества, переведена в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аудитор общества – закрытое акционерное общество «Аудит КЦ» (ЗАО «Аудит КЦ»), лицензия Министерства финансов Российской Федерации № Е000546 на осуществление аудиторской деятельности. В аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «СТМ Холдинг» за 2008 год от 25 мая 2009 года говорится: «По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность Общества отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Общества на 31 декабря 2008 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности».

Кроме публикации бухгалтерской отчетности на организацию может быть возложена обязанность публикации и иной информации.

Например, организация – субъект оптового рынка электрической энергии опубликовала в газете, в которой в соответствии с законом субъекта Российской Федерации публикуются официальные материалы органов государственной власти этого субъекта Российской Федерации, отчет о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала. В этом случае затраты, связанные с публикацией указанной информации, также не признаются расходами рекламного характера.

В соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 35-ФЗ) субъектами оптового рынка являются юридические лица, получившие в установленном Законом № 35-ФЗ порядке право участвовать в отношениях, связанных с обращением электрической энергии и (или) мощности на оптовом рынке, в соответствии с утверждаемыми Правительством Российской Федерации правилами оптового рынка (ст. 3).

Согласно п. 2 ст. 22 Закона № 35-ФЗ субъекты естественных монополий в электроэнергетике обязаны публиковать в средствах массовой информации сведения о своей деятельности в соответствии со стандартами раскрытия информации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации.

Согласно определениям понятий, приведенным в ст. 3 Федерального закона от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях» (далее – Закон № 147-ФЗ):

– субъект естественной монополии – это хозяйствующий субъект, занятый производством (реализацией) товаров в условиях естественной монополии;

– естественная монополия – состояние товарного рынка, при котором удовлетворение спроса на этом рынке эффективнее в отсутствие конкуренции в силу технологических особенностей производства (в связи с существенным понижением издержек производства на единицу товара по мере увеличения объема производства), а товары, производимые субъектами естественной монополии, не могут быть заменены в потреблении другими товарами, в связи с чем спрос на данном товарном рынке на товары, производимые субъектами естественных монополий, в меньшей степени зависит от изменения цены на этот товар, чем спрос на другие виды товаров.

Ст. 4 Закона № 147-ФЗ определяет сферы деятельности субъектов естественных монополий.

В частности, согласно п. 1 ст. 4 Закона № 147-ФЗ услуги по передаче электрической энергии отнесены к деятельности субъектов естественных монополий.

Таким образом, субъекты оптового рынка являются субъектами естественных монополий и к таким юридическим лицам применяются Стандарты раскрытия информации субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии (далее – Стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 21.01.2004 № 24 (далее – постановление № 24).

За соблюдением указанных Стандартов осуществляется государственный контроль со стороны Федеральной антимонопольной службы и ее территориальных органов (п. 2 постановления № 24).

В п. I Стандартов указано, что данный документ в соответствии со ст. 21 и 22 Закона № 35-ФЗ устанавливает требования к составу информации, раскрываемой субъектами оптового и розничных рынков электрической энергии, за исключением потребителей электрической энергии, а также к порядку, способам и срокам ее раскрытия.

Под раскрытием информации в целях Стандартов понимается обеспечение доступа к ней всех заинтересованных лиц независимо от цели получения данной информации.

В соответствии с подп. «в» п. 9 Стандартов субъекты рынков электрической энергии раскрывают отчет о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала.

Указанный отчет состоит из информации о балансовой стоимости активов на начало и на конец года; сведений о выбытии активов в течение года; сведений о вводе активов в течение года, в том числе за счет переоценки, модернизации, реконструкции, строительства и приобретения нового оборудования.

Учитывая вышеизложенное, организация – субъект оптового рынка электрической энергии вправе отнести затраты, понесенные на публикацию отчета о движении активов, учитываемых при установлении федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий уровня доходности инвестированного капитала, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы учитываются по подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Многие организации с помощью PR-агентств размещают в средствах массовой информации статьи, интервью и т. п., в которых описываются преимущества товаров и услуг организации-заказчика, история соответствующих брендов и самой организации-заказчика и прочие факторы, позитивно влияющие на имидж организации, узнаваемость ее бренда и в целом на продажи.

Такая информация привлекает внимание к организации-заказчику, возбуждает интерес к ней. Она направлена на продвижение товаров и услуг этой организации на рынке, т. е. имеются основания утверждать, что эта информация – рекламная, а расходы организации – это расходы на рекламу (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе; подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако проблема заключается в том, что подобного рода публикации и прочие материалы не содержат указания «на правах рекламы».