Елена Орлова - Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Иногда возникают ситуации, когда рекламный ролик не подходит под критерии отнесения к нематериальным активам. Причины могут быть различными. Чаще всего это небольшой срок полезного использования (менее 12 месяцев) или право использования организацией рекламного ролика установлено условиями лицензионного договора (ст. 1236 ГК РФ).

Если рекламный ролик организация планирует использовать менее 12 месяцев, или в соответствии с условиями лицензионного договора, то расходы по приобретению такого рекламного ролика в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов на рекламу и распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламного ролика.

Порядок распределения расходов на трансляцию рекламных роликов должен быть закреплен в бухгалтерской учетной политике организации.

Затраты, которые были произведены организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, будут отражаться в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов на одноименном счете 97. Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, такие расходы подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Входной НДС по работам по созданию ролика можно принять к вычету в полном объеме в момент, когда эти работы учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 1 ст. 172 НК РФ), если только такие рекламные затраты не относятся к нормируемым расходам.

В налоговом учете затраты на приобретение рекламного ролика признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в качестве расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом норм п. 4 ст. 264 НК РФ). Датой признания прочих расходов при исчислении налога на прибыль в виде расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается (п. 7 ст. 272 НК РФ):

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последний день отчетного (налогового) периода.

Расходы на создание и трансляцию такого рекламного ролика (сроком полезного использования менее 12 месяцев) по телевидению, по радио, в электронном периодическом издании на городском общественном транспорте, принадлежащем юридическому лицу, зарегистрированному как рекламное информационно-развлекательное средство массовой информации на DVD, относятся к ненормируемым рекламным расходам согласно п. 4 ст. 264 НК РФ и признаются в налоговом учете полностью как расходы на рекламу через СМИ (при соблюдении норм п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы на создание и трансляцию рекламного ролика (сроком полезного использования менее 12 месяцев) в помещении супермаркета, торгового центра (на специально установленном мониторе), в кинотеатре перед началом сеансов, признаются в налоговом учете в размере от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В этом случае возникает проблема с вычетом входного НДС по таким расходам. В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Пример

ООО «Элли» заключило договор о создании и трансляции аудиоролика «Магазины подарков «Волшебство» – лучшие образцы венецианского стекла» в помещении торгового центра «РоялПлаза» в течение трех месяцев. Исключительные права на аудиоролик принадлежат ООО «Элли».

Расходы на создание ролика составили 70 800 руб., в том числе НДС – 10 800 руб. Акт сдачи-приемки выполненных работ стороны подписали 16 марта 2009 г.

Стоимость трансляции аудиоролика на радиоканале «Next FM 100.3» в течение одного месяца – 10 620 руб., в том числе НДС (18 %) – 1620 руб. Акты об оказании услуг стороны подписывают ежемесячно, начиная с апреля по июнь 2009 года. Бухгалтерской учетной политикой ООО «Элли» на 2009 год предусмотрено списание таких расходов (как расходов будущих периодов) равномерно в течение периода, в котором ООО «Элли» планирует получить доход, обусловленный размещением такой рекламы.

В бухгалтерском учете стоимость аудиоролика ООО «Элли» включает в состав рекламных расходов равномерно – по 20 000 руб. в месяц (60 000 руб.: 3 мес.)

В бухгалтерском учете стоимость услуг по трансляции аудиоролика ежемесячно включается в расходы на рекламу в размере 9000 руб. (10 620 руб. – 1620 руб.)

Для целей налогообложения прибыли в рассматриваемой ситуации ежемесячные расходы по созданию и трансляции аудиоролика в помещении торгового центра «РоялПлаза» в сумме 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.) относятся к нормируемым рекламным расходам (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Указанная сумма превышает 1 %> от суммы выручки за I полугодие 2009 г. – 15 000 руб. (1 500 000 руб. × 1 %)

Следовательно, в бухгалтерском учете в I полугодии ООО «Элли» признает расход по созданию и трансляции аудиоролика в сумме 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.), а в налоговом учете – только в сумме 15 000 руб.

Однако расход в размере 14 000 руб. (29 000 руб. – 15 000 руб.) может быть учтен ООО «Элли» при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в последующие отчетные периоды либо за налоговый период – 2009 г., если сумма нормируемых рекламных расходов ООО «Элли» за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.

Учитывая изложенное, сверхнормативная сумма рекламных расходов (14 000 руб.) признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ ООО «Элли» имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные ООО «Элли», по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.