Л. Сотникова - Изменение учетной политики и оценочных значений

4. Обоснование соответствия нового способа ведения бухгалтерского учета перспективам развития бизнеса организации.

Новый способ ведения бухгалтерского учета должен соответствовать перспективам развития бизнеса организации.

Перспективы развития бизнеса организации могут быть отражены в таких документах, как протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, содержащих информацию о принятых решениях:

– о развитии бизнеса;

– об обосновании необходимости формирования финансовой отчетности согласно МСФО;

– о реорганизации бизнеса в форме присоединения, выделения;

– о создании обособленных подразделений (филиалов, представительств);

– о переходе на специальные налоговые режимы;

– о вероятности попадания отдельных сегментов бизнеса под специальные налоговые режимы и т.д.

Исходя из содержания вышеперечисленных документов необходимо оценить:

– долговременный характер нового способа ведения учета;

– его способность быть применяемым последовательно от одного отчетного периода к другому;

– степень соответствия системы бухгалтерского учета (соответственно – учетной политики) этим планам.

Например, если организация планирует формировать финансовую отчетность согласно МСФО, то не может быть признан соответствующим перспективам ни один новый способ ведения учета, отдаляющий порядок учета от требований международных стандартов.

Например, организация учитывала затраты, подразделяя их на условно-постоянные и условно-переменные, и формировала сокращенную производственную себестоимость. С целью снижения трудоемкости учетного процесса организация решила учитывать затраты, подразделяя их на прямые и косвенные (как это принято в налоговом учете), и формировать полную производственную себестоимость. Однако в данном случае МСФО соответствует «старый» способ учета затрат на производство, и поэтому, учитывая планы развития организации, новый способ нецелесообразен.

5. Оценка правильности перспективного отражения в отчетности изменений, вносимых в учетную политику в связи с разработкой новых способов ведения учета.

Для целей бухгалтерского учета организация должна произвести пересчет вступительного остатка (вступительных остатков) по статье (статьям) бухгалтерской отчетности, в части формирования которой в учетную политику внедрен новый способ ведения учета. Результаты пересчета должны быть отражены в учете в межрасчетном (межбалансовом) периоде.

Для этого определяются статьи бухгалтерской отчетности, на которые повлияет изменение учетной политики. Так, если организация в предыдущие годы оценивала готовую продукцию по полной фактической себестоимости, а начиная с отчетного года ввела в учетную политику новый способ ведения учета готовой продукции – по сокращенной себестоимости, то очевидно, что остаток готовой продукции в бухгалтерском балансе изменится в меньшую сторону. Одновременно на ту же самую величину будет скорректирована в меньшую сторону и статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Документально корректировки в бухгалтерском учете оформляются бухгалтерской справкой.

6. Оценка последствий внесения в учетную политику изменений в связи с разработкой новых способов ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли.

В большинстве случаев корректировка статей бухгалтерской отчетности в связи с внедрением новых способов ведения бухгалтерского учета не влияет на показатели прибыли (убытка) для целей налогообложения.

Изменение учетной политики для целей бухгалтерского учета в связи с введением нового способа ведения учета вызывает необходимость корректировки вступительных остатков на начало года, начиная с которого произошло изменение учетной политики.

Основной статьей бухгалтерской отчетности, которая всегда корректируется при изменениях учетной политики, является статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако корректировка показателя нераспределенной прибыли не должна влиять на финансовый результат для целей налогообложения.

Одним из примеров является введение в учетную политику такого нового способа ведения учета, как учет основных средств не по первоначальной, а по восстановительной стоимости, или, иными словами, переход к ежегодной переоценке основных средств.

До вступления в силу с 1 января 2002 года главы 25 НК РФ организации, производившие переоценку основных средств, начисляли амортизацию по этим основным средствам исходя из новой, переоцененной (восстановительной) стоимости, и эти большие суммы амортизационных отчислений принимались для целей налогообложения прибыли. Начиная с 1 января 2002 года суммы переоценки основных средств не влияют на сумму амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу – для целей налогообложения принимается только амортизация фактически произведенных налогоплательщиком затрат на приобретение объекта основных средств.

7. Оценка адекватности раскрытия информации о новых способах ведения бухгалтерского учета в приложениях к бухгалтерской отчетности.

Организация, изменившая в учетной политике способ ведения учета какой-либо хозяйственной операции, должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности все изменения учетной политики, в частности новые способы ведения учета, привести причины (основания) для введения нового способа ведения учета, а также указать, на какие статьи бухгалтерской отчетности повлияло изменение и в какой сумме.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 учетная политика организации может изменяться в случае существенного изменения условий деятельности, которое может быть вызвано осуществлением реорганизации организации; сменой собственников; изменением видов деятельности; изменением режима налогообложения и т.п.

Так как привести исчерпывающий перечень всех возможных существенных изменений условий деятельности организаций не представляется возможным, назовем наиболее часто встречающиеся на практике случаи.

В связи с изменением условий деятельности организация должна:

– определить новый способ ведения бухгалтерского учета;

– оценить, насколько новый способ ведения бухгалтерского учета соответствует основным допущениям, применяемым в бухгалтерском учете, – имущественной обособленности; временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также основным требованиям к ведению учета – приоритета содержания перед формой; своевременности; полноты; непротиворечивости; осмотрительности; рациональности.