Раиса Рябова - Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

доход от реализации – 13 500 руб.;

расход – 12 000 руб.;

прибыль – 1500 руб.

Учет налога на прибыль.

Вариант 1. Результат переоценки считается постоянной

разницей.

III квартал:

1) Дт 99 Кт 68– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

2) Дт 68 Кт 99– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – начислен постоянный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль равен нулю.

IV квартал:

В момент реализации данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Следовательно, нарастающим итогом с начала года условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль должны быть равны.

Текущий налог на прибыль согласно налоговой декларации равен

360 руб. (1500 руб. × 24 %).

В бухгалтерском учете по кредиту счета 68 должна быть отражена такая же сумма.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и налоговая декларация по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. В соответствии с ПБУ 18/02 в этих формах учета сравниваются доходы и расходы (а в результате – прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета с налоговой базой с начала года).

Поэтому если результат переоценки признается постоянной разницей, расчет налога на прибыль в течение отчетного года может осуществляться согласно методу доначисления по отношению к предыдущему отчетному периоду или методу сторно того, что было отражено в предыдущем отчетном периоде и начисления заново за период с начала года.

Рассмотрим эти два варианта расчета налога на прибыль.

По методу доначисления:

за IV квартал:

1) Дт 99 Кт 68– 120 руб. (500 руб. × 24 %) – начислен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета;

2) Дт 99 Кт 68– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Вторая проводка осуществляется потому, что сумма переоценки в момент ее возникновения признавалась постоянной разницей.

В данном случае от этой разницы был образован постоянный налоговый актив. В момент реализации на ту же сумму возникает постоянное налоговое обязательство.

По методу сторно и начисления за период с начала года:

1) сторнируется то, что было начислено в III квартале по результатам переоценки:

Дт 99 Кт 68– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – сторно – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дт 68 Кт 99– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – сторно – начислен постоянный налоговый актив;

2) Дт 99 Кт 68– 360 руб. (1500 руб. × 24 %) – начисляется условный расход по налогу на прибыль от реализации.

Учитывая, что в течение года изменение рыночной стоимости может быть как доходом, так и расходом, метод сторно автору представляется более простым.

Вариант 2. Результаты переоценки признаются временной разницей.

При увеличении рыночной стоимости ценных бумаг доход, отраженный в бухгалтерском учете, является временной налогооблагаемой разницей, а при снижении стоимости – временной вычитаемой разницей.

III квартал:

В данном примере в III квартале возникла временная налогооблагаемая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

1) Дт 99 Кт 68– 240 руб. (1000 руб. × 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

2) Дт 68 Кт 77«Отложенные налоговые обязательства» -

240 руб. (1000 руб. × 24 %) – отражено отложенное налоговое обязательство;

IV квартал:

1) Дт 99 Кт 68– 120 руб. (500 руб. × 24 %) – отражен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета за IV квартал;

2) Дт 77 Кт 68– 240 руб. – отражено погашение отложенного налогового обязательства.

Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В соответствии с разделом VI ПБУ 19/02 по таким ценным бумагам производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года проверка на обесценение, право на проведение которой организация имеет на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Финансовые вложения могут обесцениваться в следующих ситуациях:

– появление у организации – эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа, признаков банкротства либо объявление

его банкротом;

– совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

– отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации следует образовывать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов вышеуказанной проверки. По результатам проверки определяется расчетная стоимость ценных бумаг.

Одной из ситуаций, которая становится причиной снижения стоимости акций (долей), является уменьшение обществом номинальной стоимости акций (долей) с выплатой разницы акционерам (участникам). В разделе 1 данного издания говорилось о том, что в бухгалтерском (и налоговом) учете стоимость акций (долей) остается без изменений, а полученная сумма включается в состав доходов. Если акции эмитента обращаются на организованном рынке, рынок немедленно отреагирует на уменьшение номинальной стоимости акций. На очередную дату переоценки инвестор должен отразить снижение рыночной стоимости акций. Рынок также заставит инвестора переоценить акции в сторону уменьшения их первоначальной стоимости, если первоначальная стоимость сформирована с учетом значительной «ценовой нагрузки» в виде консультационных, информационных и иных подобных услуг. По акциям, не обращающимся на организованном рынке, и долям инвестор должен самостоятельно признавать снижение стоимости своих финансовых вложений.

На разницу между учетной и расчетной стоимостью и создается резерв под обесценение финансовых вложений.