Светлана Уткина - Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Одним из важнейших способов обнаружения всех видов ошибок является внутренний контроль. Система внутреннего контроля – это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

• усложненная оргструктура;

• многочисленность филиалов, дочерних компаний;

• разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;

• стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, управленческое консультирование. К службе внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством. Эта служба в основном распространена в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах.

Элементами внутреннего контроля являются:

• инвентаризация;

• контрольные замеры работ;

• контрольные запуски оборудования;

• формальная и арифметическая проверки;

• встречная проверка;

• способ обратного счета;

• метод сопоставления однородных фактов;

• служебное расследование;

• экспертизы различных видов;

• сканирование;

• логическая проверка;

• письменный и устный опросы;

• специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Таким образом, в конечном итоге работа системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налогов, установленных законодательством. Однако прежде чем уплатить налоги, их надо рассчитать.

Каждая организация делает это самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговых ставок, с учетом налоговых льгот. Исчисленные суммы налога отражаются в налоговых декларациях. За неправильные результаты расчетов, которые могут привести к неуплате или неполной уплате налогов Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Безошибочное исчисление налогов, подлежащих уплате, избавит организацию от таких неприятностей, как наложение штрафных санкций и взыскание пеней.

Как избежать ошибок в налоговых регистрах и как безошибочно их исправить, если они были совершены ранее – это тема настоящей главы.

Исправительные проводки в бухгалтерском учете необходимо делать в том периоде, когда обнаружена ошибка в налоговых расчетах. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных платежей отражаются по дебету счетов источников уплаты налогов в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если вами обнаружены ошибки в начислении налогов, то следующая таблица поможет вам их правильно исправить:

При исправлении обнаруженных ошибок необходимо помнить:

• если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи;

• если обнаруживается излишне начисленная сумма налога, то необходимо эту сумму сторнировать;

• записи отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка.

• Если необходимо исправить ошибку в начислении налогов, которая возникла в прошлые периоды, то сумму доначисленных налогов отражают по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» как прибыль или убыток прошлых лет в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Записи отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка прошлых лет.

При обнаружении ошибок по какому-либо налогу следует помнить, что ошибка в определении налоговой базы по одному налогу может повлечь за собой ошибку в определении налоговой базы по другому налогу. К примеру, организация обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая была внесена наличными деньгами. В этом случае необходимо доначислить НДС и налог на прибыль. Первичным документом, в котором должно быть отражено внесение изменений в бухгалтерский учет является бухгалтерская справка.

Если организация обнаружила ошибку в налоговых расчетах, то ей необходимо представить дополнительную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором эта ошибка была допущена. В соответствии с письмом Минфина России № 03-03-04/2/33, в котором объявили, что уточненные декларации необходимо предъявлять и в том случае, если у фирмы есть переплата по налогу.

Для исправления ошибок в расчете налогов надо внести дополнения и изменения в декларацию по соответствующему виду налогов (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом бухгалтер должен пересчитать налог в периоде совершения ошибки. Т. е. как это сказано в п. 1 ст. 54 НК РФ подавать уточненную декларацию следует за тот отчетный период, в котором была допущена погрешность.

В то же время обращаю Ваше внимание, что после сдачи годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет вносятся текущим периодом, а в бухгалтерскую отчетность изменения не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Если же период совершения ошибки определить невозможно, то организация должна скорректировать налоговые обязательства того времени, в котором были обнаружены нарушения. Например, по результатом проведенной в конце 2005 года инвентаризации было обнаружено неучтенное в бухгалтерском учете здание. Поскольку точную дату перехода права собственности на это здание невозможно, то стоимость основного средства будет учитываться в налоговой декларации по налогу на прибыль и п налогу на имущество за 2005 год.