Светлана Уткина - Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Срок сдачи уточненных деклараций Налоговым кодексом РФ не установлен. Налоговые органы часто пытаются оштрафовать организацию за несвоевременную подачу уточненной налоговой декларации, но как только дел доходит до суда, то арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Если вы столкнулись с подобной ситуацией, то рекомендуется посмотреть следующие постановления арбитражных судов:

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2005 года № Ф04-8861/2005 (17726-А81-14);

• Постановление ФАС Центрального округа от 05 февраля 2004 года № А68-АП-215/10-03;

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2004 года № А05-1467/03/19.

Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, что и первоначальный вариант. Это правило действует даже тогда, если форма декларации на момент заполнения устарела. Это связано с тем, что бухгалтерия исправляет ошибку, которая относиться к предыдущему периоду. Формы налоговых деклараций, действовавших в период с 2003 года по 2006 года представлены в таблице ниже.

На титульном листе каждой налоговой декларации имеется специальное поле «Вид документа». При этом заполняя уточненную декларацию надо помнить, что в графе «Вид документа» следует проставить цифру 3. Через дробь указывается какой по счету уточненный отчет сдает организация за указанный период. Если, к примеру, налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за отчетный период впервые, то через дробь будет стоять цифра «1» («3/1»). Если же подается вторая декларация за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то через дробь будет стоять цифра «2» («3/2»).

Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько раз. В уточненной декларации нужно учитывать только ошибки, обнаруженные вами самостоятельно. В уточненную декларацию вносятся все сведения из старой декларации с учетом исправленных ошибок. На старых формах налоговых деклараций поле «Вид документа» отсутствует, поэтому вам необходимо сделать надпись от руки в верхней части декларации «Уточненная».

Уточненный отчет подается в налоговую вместе с заявлением о том, что организация хочет внести дополнения и изменения в декларацию, которое заполняется в произвольной форме (рекомендуется указать реквизиты налогового органа и вашей организации, а также все изменения, которые вносятся в налоговую декларацию). В НК РФ нет требований о представлении письменного заявления. Однако большинство налоговых инспекций потребуют от вас такую бумагу.

Прядок внесения изменений в декларацию зависит от того, какой налог был начислен неправильно. Ведь существуют декларации, которые составляются нарастающим итогом с начала года. Это декларации по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и т. д.

А также существуют декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый налоговый период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД. При этом ошибка, допущенная в налоговой декларации за какой-либо налоговый период, не влияет на показатели следующего налогового периода того же календарного года. Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка.

Исправление ошибок в налоговых декларациях налогов, по которым расчеты составляются нарастающим итогом производится следующим образом: если ошибка совершена в первом квартале или в первом месяце отчетного года, то вам придется переделывать и представлять в налоговую инспекцию все последующие декларации до конца этого года, так как ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за девять месяцев и за год.

При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество дополнительных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка и когда ее обнаружили:

• если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена во втором квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за первый квартал;

• если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Может возникнуть ситуация, когда бухгалтер нашел ошибку, которая была допущена в 2001, 2002 годах или более ранних периодах. В этом случае организация вправе не подавать уточненную декларацию. Статьей 87 НК РФ установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три предшествующих календарных года. Поэтому ошибки трехлетней давности вы можете не исправлять и недоимку не платить. В то же время вы не можете вернуть или зачесть переплату. По поводу зачета старых переплат долго шли споры. Однако своим Постановлением Президиум ВАС РФ от 29 июня 2004 года № 2046/04 заявил, что зачесть налог, так же как и вернуть переплату по истечении трехлетнего срока нельзя. По этому вопросу такое же мнение и у Минфина РФ (см. Письмо Минфина РФ от 24 августа 2004 года № 03-02-07/15)

За недоплату налога организацию могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Но если же организация сама обнаружит ошибку, то может избежать ответственности. Так при подаче уточненной декларации с организации не будет взыскан штраф, если декларация сдана:

• до того, как наступил последний срок сдачи декларации, в которой была ошибка (п. 2 ст. 81 НК РФ);

• после того, как истек этот срок или срок уплаты налога, но до того, как налоговые органы назначили выездную проверку или узнали, что из-за ошибки в первоначальной декларации недоплачен налог (п. 3и п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если налогоплательщик подал налоговую декларацию прежде, чем уплатил соответствующую сумму налога и пеней либо когда уплатил только налог, но не соответствующую ему сумму пеней, то в подобной ситуации налоговые органы привлекут налогоплательщика к налоговой ответственности в виду невыполнения требований п. 4 ст. 81 НК РФ.

Поэтому сначала уплатите необходимую сумму налога, причитающуюся к уплате по декларации и соответствующую ей сумму пеней, а уже потом представить в налоговый орган декларацию.

Однако здесь возникает вот какой вопрос: что если налогоплательщик уплатил сумму налога по уточненной декларации, а про пени забыл? Правомерен ли штраф в таком случае?

Единого мнения по этому вопросу нет. Так одни специалисты считают, что штрафные санкции правомерны, другие – что штраф может быть наложен только за неуплату сумм налога, а не пеней. Нет единого мнения по этому вопросу и в арбитражной практике.