Светлана Бычкова - Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений

Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. На качество обеспечения управленческой деятельности влияет принцип соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем. [16]

• бухгалтер, составляющий ту или иную отчетную форму, должен понимать необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен включить в отчет. Бухгалтеру недостаточно хорошо владеть техникой и по всем правилам представлять цифры в установленной форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;

• руководитель, как пользователь отчетности, должен понимать, что необходимые для него данные включены в отчет и могут быть им востребованы.

Игнорирование этого принципа может привести либо к представлению излишней информации (учитывая, что подготовка данных – процесс дорогостоящий), либо к непредставлению нужной руководителю информации. Естественно, что однозначная и безусловная реализация данного принципа вряд ли возможна, но в качестве определенного шага к нему можно предложить способ корректировки состава и структуры форм бухгалтерского отчета для принятия управленческих решений. В отношении основной формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса – это интерпретируется как его моделирование– формирование информации в удобном виде для целей анализа, управления, прогноза.

В ряде работ современных авторов затрагивается идея моделирования информации, содержащейся в балансе, например практика составления производных балансов. С точки зрения моделирования традиционный баланс, построенный согласно действующему законодательству, следует отнести к первичным моделям, на основе трансформации которых строятся вторичные (производные) модели, составленные для конкретных целей и с определенными допущениями. В зависимости от цели могут использоваться следующие основные типы производных балансов: управленческие, плановые, нулевые, прогнозные, матричные и пр. Для их составления применяются, как правило, методы корректировок, бюджетирование, метод нулевого баланса, методы прогнозирования и т. д.

С позиции обеспечения управленческой деятельности особое значение приобретает управленческий баланс. При разработке управленческого баланса следует исходить из потребностей администраторов и бухгалтеров, цели которых сводятся к измерению экономической рентабельности, эффективности и успешности деятельности организации. Безусловно, чтобы точно измерить рентабельность, управленческий баланс должен опираться на принципы динамического баланса.

Управленческий баланс является производной моделью от стандартного бухгалтерского баланса; его функции сводятся к установлению объективной картины состояния имущества организации, ее обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений. Выполненные расчеты информируют о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации. В любом случае предназначение трансформации достаточно очевидно – представить баланс в форме, более пригодной для принятия управленческих решений и реальной с позиции оценки.

Построение управленческого баланса опирается на форму стандартного баланса, но при этом возможны варианты. Предпочтительной является такая форма, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы – по срочности их востребования. Баланс для нужд управления не должен быть сложным, в нем сосредоточиваются группы статей, объединяемые в разделы, которые играют существенную роль при анализе и принятии управленческих решений . Форма должна быть удобной и читаемой руководителем и менеджерами и соответствовать специфическим особенностям деятельности организации. Периодичность составления такого баланса устанавливается произвольно по мере проведения анализа. Составлять баланс произвольной формы и с произвольной периодичностью рекомендуется при наличии современной автоматизированной системы учета.

Методика построения предлагаемого управленческого баланса включает агрегирование и разложение статей баланса в соответствии с целями управленческой политики.

Создание рациональной постатейной информации должно опираться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести:

• выявление потребности в информации;

• объективность и полноту информации о процессах хозяйственной деятельности;

• возможность обработки информации на ЭВМ;

• установление ответственности за своевременное и качественное представление.

Чтобы решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений, важно определить, сальдо каких счетов будет лежать в основе моделирования баланса. Кроме того, необходимо установить степень агрегирования или разложения статей управленческого баланса. Принцип агрегирования управленческого баланса должен преследовать прежде всего цель удобства представления информации и облегчения расчетов аналитических коэффициентов. Принцип разложения статей должен позволить уточнить показатели результативности деятельности организации. Баланс стандартной формы трансформируется по следующим позициям:

а) подраздел по строке 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», входящий в состав оборотных активов, переносится в раздел «Внеоборотные активы» в подраздел «Прочие внеоборотные активы», так как эта долгосрочная задолженность вряд ли может рассматриваться как обеспечение текущих обязательств при расчете показателей ликвидности. Данная процедура обоснована с позиции методологии анализа, с практической же точки зрения все зависит от существенности статей этого подраздела;

б) подраздел по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») включается в состав «Материалов». Расходы, показанные по этой статье, могут быть косвенно возмещены предприятию (путем уменьшения задолженности по НДС перед бюджетом) по мере погашения кредиторской задолженности. Но если предприятие не в состоянии рассчитаться с поставщиками, сумму по этой статье можно отнести к потерям. Тогда статья в известном смысле будет близка к статье «Убытки» и в принципе может рассматриваться как регулятив к разделу «Капитал и резервы»;