Татьяна Макурова - Самоучитель по налогам на доходы физлиц

Однако для пенсионеров с 1 января 2012 года (изменения в ст. 220 НК) сделаны исключения (см. ответ на следующий вопрос).

65) Есть ли какие-то льготы по имущественному налоговому вычету при покупке недвижимости для пенсионеров, не имеющих налогооблагаемых доходов?

Льгот как таковых нет, но для пенсионеров предусмотрен иной порядок получения возмещения. С 1 января 2012 года в Налоговый кодекс внесены изменения, согласно которым пенсионерам по старости или инвалидности при отсутствии у них облагаемых доходов остаток имущественного вычета при покупке недвижимости можно перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Разъяснения Минфина в Письме от 03.09.2012 № 03-04-05/7-1053 конкретизируют: при обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета. В переводе на русский язык это значит, что если недавно вышедший на пенсию налогоплательщик приобрел недвижимость в 2012-м году и подал декларацию в 2013-м, то неиспользованный остаток вычета может быть перенесен на 2011, 2010 и 2009-й годы. Если этот же пенсионер, который приобрел недвижимость в 2012-м году, заявит свое право на вычет в 2014-м году, то ему вернут налоги за 2012, 2011 и 2010-й годы.

Пока налоговым законодательством не урегулирован следующий момент. Установлено, что если на момент возникновения права на вычет пенсионер не работает, то он может вернуть уплаченный им подоходный налог за предшествующие три года. При этом никак не предусмотрена ситуация, что пенсионер впоследствии может возобновить работу.

Поэтому стратегия для пенсионеров может быть такая: перед регистрацией права собственности (или перед получением акта приема-передачи при приобретении квартиры на первичном рынке) имеет смысл уволиться с работы, оговорив с работодателем возможность возвращения. И после получения вычета восстановиться на работе и далее в обычном порядке заявлять право на вычет по факту работы и уплаты подоходного налога.

66) Имущественный вычет возмещается за счет любых уплаченных налогов физлица?

В соответствии с Налоговым Кодексом (ст. 210, 224) суммы налоговых вычетов «к возврату» (то есть, например, социальные вычеты по расходам на лечение и обучение и имущественный — по покупке квартиры) вы можете получить из любых ваших доходов, облагаемых по ставке 13 %. Если — в теории — вы платили налоги с доходов, полученных в виде дивидендов по ценным бумагам (ставка 9 %), с доходов в виде выигрышей в лотерею (ставка 35 %) и т. п., но не имели доходов, с которых бы уплачивался налог по ставке 13 %, то вне зависимости от уплаченных вами сумм вычет вы получить не сможете.

67) Сколько раз человек может пользоваться имущественным вычетом на покупку недвижимости?

Этот вычет предоставляется каждому налогоплательщику только раз в жизни, в отличие от социальных налоговых вычетов (на лечение, обучение и т. д.), которыми можно пользоваться многократно, и от вычетов при продаже недвижимости. Но и здесь есть исключение: если вы купили жилье до 1 января 2001 года и к этому сроку полностью исчерпали вычет, то можете еще раз воспользоваться правом, которое возникло в связи с приобретением жилья начиная с 2001 года (дата является рубежной с точки зрения действия разных нормативных актов — до 1 января 2001 года имущественные налоговые вычеты предоставлялись на основании подпункта «в» пункта 6 статьи 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», а с 1 января 2001 года имущественный налоговый вычет при приобретении жилья предоставляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, в котором не прописано, что права на льготу лишаются те, кто уже успел ей воспользоваться в период действия старого закона).

68) Можно ли будет впоследствии «дополучить» налоговый вычет, если при первичном его получении налогоплательщик не выбрал действовавший лимит по сумме или по доле?

В последующем нельзя будет «добрать» сумму, если вы купили объект недвижимости стоимостью менее возможного лимита (например, квартиру за 1,5 млн. — «неиспользованные» 500 тыс. сгорают). Не увязан принцип однократности и со 100 %-ной собственностью на объект: то есть если вы сейчас получаете вычет даже по 1/10 доли при долевой собственности (или 10 % при общей совместной) в объекте недвижимости, то впоследствии не сможете заявить «оставшиеся» 9/10 доли (90 %) в другом объекте недвижимости.

Поэтому, если вы сейчас оформляете на себя долю объекта, стоимость которой существенно меньше порога имущественного вычета, стоит хорошо подумать, имеет ли смысл получать льготу сейчас, по данному объекту. Супругам же выгоднее распределять между собой вычет в общей совместной собственности (см. ответ на вопрос № 95).

69) Можно ли «дополучить» вычет при последующем законодательном повышении порога возмещения?

Однократность использования данной налоговой льготы никак не увязана с периодическим законодательным повышением суммы возмещения (напомню, предел в 2 млн. рублей установлен с 1 января 2008 года, до этого действовало ограничение в 1 млн. рублей, а еще раньше — в 600 тыс. рублей). При последующих увеличениях размера вычета сумму повышения нельзя будет «добрать» ни в каком виде.

То есть, скажем, если вы приобрели квартиру в 2007-м году и получили все правоустанавливающие документы в 2007-м году, то сейчас сможете получить на руки 130 тыс. рублей (без учета процентов по ипотеке) несмотря на то, что с 2008-го года вычет был увеличен вдвое. Эти моменты прописаны в письмах Минфина от 19.08.2010 № 03-04-05/7-476 и от 20.05.2011 № 03-04-05/7-371.

Более того, есть даже разъяснение по такой ситуации, которая имела место на рубеже вычетов: при приобретении недвижимости в строящемся доме акт приемки-передачи датирован декабрем 2007-го года, а право собственности зарегистрировано в январе 2008 года; налогоплательщик хотел получить вычет в размере 2 млн. рублей, который вступил в силу по правоотношениям, возникшим в 2008-м году. Минфин разъяснил: достаточным условием для возникновения права на вычет является акт о передаче такого жилья. Поэтому, если акт получен до 2008 г., а свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 г. или позже, вычет может быть предоставлен лишь в сумме, не превышающей 1 млн. рублей (Письма Минфина России от 30.10.2009 № 03-04-05-01/784, от 18.03.2010 № 03-04-05/9-112, от 15.04.2010 № 03-04-05/7-204, ФНС России от 25.05.2009 № 3-5-04/647@, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 № 20-14/4/012393@, от 01.02.2010 № 20-14/4/009499, от 21.12.2009 № 20-14/134747@, Определение Верховного Суда РФ от 12.05.2010 № 31В10-1).