Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Аудитор должен помнить, что ст. 14.3 КоАП РФ предусматривает наложение административного штрафа на издателя-рекламо-распространителя за любое из перечисленных нарушений законодательства о рекламе в размере от 40 тыс. до 500 тыс. руб.

Периодические издания обязаны размещать социальную рекламу на основании договоров услуг для государственных или муниципальных нужд, заключенных с органами государственной власти, иными государственными органами и органами местного самоуправления, а также муниципальными органами, которые не входят в структуру органов местного самоуправления. Рекламодателями социальной рекламы могут также выступать физические и юридические лица.

Социальная реклама представляет собой информацию, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Заключение договора на распространение социальной рекламы является обязательным для редакции-рекламо-распространителя в пределах 5 % годового объема распространяемой им рекламы (ст. 10 Закона «О рекламе»). Заключение такого договора осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Если заказчиком социальной рекламы является государственный или муниципальный орган власти (местного самоуправления), размещение социальной рекламы финансируется за счет бюджетных средств целевого назначения и редакция должна отчитываться о целевом расходовании средств перед Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (Приказ Роспечати от 04.04.2006 г. № 43) или иным органом, распределяющим бюджетное финансирование.

Если рекламодателем социальной рекламы является не орган власти (местного самоуправления), а юридическое или физическое лицо, оно может выделить редакции грант на эти нужды. При этом условиями гранта должно быть предусмотрено обязательное предоставление грантодателю (спонсору) отчета о целевом использовании средств. Грантодателями (спонсорами) на безвозмездной и безвозвратной основе могут выступать российские физические лица, некоммерческие организации, а также иностранные и международные организации и объединения по Перечню таких организаций, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2002 г. № 923. Гранты должны предоставляться на осуществление конкретных программ (в рассматриваемом случае – на социальную рекламу) в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан. При выполнении указанных условий сумма гранта не подлежит обложению налогом на прибыл ь (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом также не подлежат признанию в налоговом учете расходы, произведенные за счет полученного гранта (п. 17 ст. 270 НК РФ).

Средства грантов также не облагаются налогом на добавленную стоимость при их зачислении на счет издательства, поскольку при этом отсутствует объект обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Реализация же тиража издания, содержащего социальную рекламу, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

При размещении в периодическом издании социальной рекламы должны быть соблюдены следующие требования Закона № 38-ФЗ (п. 4 ст. 10): в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах, за исключением упоминания об органах государственной власти, об иных государственных органах, об органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, и о спонсорах.

Теперь рассмотрим вопрос размещения периодическим печатным изданием своей собственной рекламы (саморекламы). Это могут быть размещенная издательством в своем средстве массовой информации реклама своих изданий, сведения о рекламных конкурсах, лотереях, акциях, проводимых редакцией, и т. п.

Некоторые авторы отмечают, что в этом случае имеет место получение издателем экономической выгоды в виде сэкономленной платы за размещение рекламы, вследствие чего указанная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в периоде опубликования рекламы на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

С подобным утверждением согласиться трудно.

Во-первых, ст. 250 НК РФ не содержит подобного вида внереализационного дохода как «экономическая выгода в виде сэкономленной платы».

Во-вторых, п. 8 ст. 250 НК РФ определяет в качестве внереализационного дохода доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. А п. 2 ст. 248 НК РФ указывает, что для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услу ги). Учитывая то, что при размещении в средстве массовой информации собственной рекламы не происходит передачи права собственности на результаты оказанной услуги от одного лица к другому лицу, указанная операция не является внереализационным доходом издательства и не подлежит обложению налогом на прибыль.

Списание нереализованного тиража.Статьей 264 (п. 1, подп. 43) НК РФ установлено, что в состав прочих расходов издательство может включить расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного изда ния. А подп. 44 того же пункта установлено, что в состав прочих расходов издательство может включить потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции. Указанным подпунктом установлены следующие сроки: