Юрий Кочинев - Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.01.2007 г. № Ф04-8741/2006 (29775-А27-26) указал, что расходы на выпуск газеты, распространяемой на территории организации, являются обоснованными, производственно необходимыми и правомерно учитывались при исчислении налога на прибыль, поскольку газета является источником информации о показателях работы всего коллектива, его участков, планах работы, иной производственной информации.

Теперь рассмотрим второй вариант (бесплатное распространение периодической печатной продукции в рекламных целях). В этом случае следует руководствоваться нормой, установленной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ: не облагается НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (издание) единицы которых не превышают 100 руб. Таким образом, если себестоимость номера рекламной газеты, например, 15 руб., то ее бесплатная раздача не облагается НДС, если себестоимость номера рекламного журнала 120 руб., то его бесплатная раздача должна быть обложена НДС, исчисленного от рыночной стоимости номера. Это подтверждает и ряд писем Минфина РФ (от 22.09.2006 г. № 03-04-11/178; от 22.08.2008 г. № 03-07-11/229).

В то же время известна определенная арбитражная практика, в которой судьи согласились с тем, что в определенных случаях бесплатная раздача рекламной продукции (стоимостью более 100 руб. за единицу) не облагается НДС. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.08.2007 г. № КА-А40/8439-07 суд пришел к выводу, что бесплатная раздача рекламных буклетов организацией не облагается НДС, поскольку стоимость изготовления буклетов была включена организацией в продажную стоимость своих услуг, на которую и был начислен НДС.

А могут ли быть признаны в налоговом учете расходы по изданию и распространению бесплатной рекламной газеты (журнала, иного периодического издания)? Для ответа на этот вопрос аудитор может руководствоваться Письмом Минфина РФ от 02.05.2007 г. № 3-0306/1/254. В этом Письме Минфин РФ указал, что если издательство бесплатно распространяет периодическое рекламное издание – газету, журнал и получает доход только от размещения в этом издании рекламных объявлений, то оно вправе признать в налоговом учете расходы, связанные с изданием и распространением этого печатного органа, поскольку в этом случае расходы направлены на получение дохода.

Размещение рекламы в периодическом печатном издании.Периодическое печатное издание может выступать в качестве рекламо-распространителя и может быть рекламодателем, в том числе и в собственном издании, размещая саморекламу.

Действующие законодательные и нормативные акты строго регламентируют размещение рекламы в печатных изданиях, устанавливая ответственность за нарушения в этой области. Аудитор должен проанализировать, не допускает ли издательство нарушений при размещении рекламы.

Рассмотрим ситуацию, в которой издательство выступает как рекламо-распространитель.

При размещении рекламы с нарушением установленных правил и ограничений именно издательство (средства массовой информации) будет оштрафовано, несмотря на то что текст рекламы или сам рекламный модуль в готовом виде был предоставлен заказчиком.

В связи с этим аудитор должен помнить, что Федеральный закон от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» запрещает рекламу товаров:

• подлежащих государственной регистрации, в случае отсутствия такой регистрации;

• подлежащих обязательной сертификации или иному обязательному подтверждению соответствия требованиям технических регламентов, в случае отсутствия такой сертификации или подтверждения такого соответствия;

• на производство и (или) реализацию которых требуется получение лицензий или иных специальных разрешений в случае отсутствия таких разрешений;

• в учебниках, предназначенных для обучения детей по программам начального общего и основного общего образования, школьных дневниках, а также в школьных тетрадях.

При размещении в издании рекламных материалов, касающихся дистанционной продажи товаров, в тексте рекламы были указаны сведения о продавце:

• наименование, место нахождения и государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица;

• фамилия, имя, отчество, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если в журнале, газете помещают рекламу лотереи, конкурса, игры, условием участия в которых является приобретение определенного товара, в ней должны быть указаны:

• сроки проведения такого мероприятия;

• источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения.

Это правило распространяется и на стимулирующие мероприятия, организатором которых является само средство массовой информации (например, при проведении конкурса среди покупателей издания).

Согласно Закону № 38-ФЗ, рекламо-распространитель отвечает и за нарушение порядка рекламы:

• алкоголя и пива, пивных напитков, табака, табачных изделий и курительных принадлежностей;

• лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и медицинских услуг, в том числе методов лечения;

• основанных на риске игр, пари;

• финансовых услуг, ценных бумаг, участия в долевом строительстве.

Статья 16 Закона № 38-ФЗ требует, чтобы размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, сопровождалось пометкой «Реклама» или пометкой «На правах рекламы». Отсутствие названных отметок является нарушением со стороны средства массовой информации, за которое оно может быть оштрафовано, а рекламодатель при этом не сможет принять в налоговом учете расходы на рекламу, так как она не будет соответствовать требованиям размещения рекламы, предъявляемым Законом (Письмо Минфина РФ от 27.06.2007 г. № 03-03-06/1/418). Не ставить подобные пометки имеет право только издание, зарегистрированное в качестве специализирующегося на сообщениях и материалах рекламного характера, на обложке и в выходных данных которого содержится информация о такой специализации. Объем рекламы в таких изданиях составляет более 40 % объема одного номера периодического печатного издания.

Рекламные материалы или их копии, в том числе все вносимые в них изменения, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы должны храниться в редакции в течение одного года со дня последнего распространения рекламы или со дня окончания сроков действия таких договоров (ст. 12 Закона № 38-ФЗ).