Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Следующим крупным шагом в развитии методологии учета финансовых результатов стал унифицированный План счетов 1940 г. «В Плане отсутствовали финансово-результатные счета разных потерь и доходов. Все эти потери и доходы в течение года стали учитывать непосредственно на счете Прибылей и убытков. Вместе с тем было предложено ежемесячно закрывать счетом Прибылей и убытков все счета реализации» (1.93, с. 27).

В последующие годы продолжались и поддерживались тенденции, заложенные в Плане счетов 1940 г. «На протяжении нескольких десятилетий бухгалтеры будут говорить о трех учетных проблемах: хозрасчет, централизация и механизация» (1.78, с. 509). В своей теории хозрасчет подразумевает определение финансового результата по каждому структурному подразделению. Поэтому имелись все предпосылки для развития методологии и методики учета финансовых результатов. Однако государственное давление на систему бухгалтерского учета привело к тому, что основное внимание учетной мысли было направлено на изучение проблем, связанных с исчислением себестоимости. Решение вопросов, связанных с исчислением «необходимого» финансового результата структурных подразделений, на практике осуществлялось путем простой фальсификации данных, что красочно описано В. Я. Соколовым (1.78, с. 509).

И все же, несмотря на все сложности бухгалтерский учет финансовых результатов развивался. В условиях экономики, во многом построенной на постулатах классиков марксизма-ленинизма, бухгалтерская мысль пыталась создать в рамках всей системы бухгалтерского учета подсистему учета финансовых результатов и распределения прибыли, построенную на экономической природе учитываемых процессов. Ярким выражением этого явился единый План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденный Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г. Именно этим нормативным документом сформирована подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, в значительной степени удовлетворявшая методам административно-командного управления.

Указанным Планом счетов предусматривался раздел «Финансовые результаты», в который включался один счет «Прибыли и убытки». Сальдо этого счета отражало чистую прибыль предприятия (когда сумма прибылей превышало сумму убытков) или чистый убыток (в обратном случае) и включалось в баланс предприятия как финансовый результат его деятельности. Именно поэтому все последующие годы вплоть до конца 90-х годов прибыль, исчисленная на счете Прибыли и убытки, называлась балансовой прибылью. Впоследствии номенклатура счетов, представленных в разделе раздел «Финансовые результаты», неуклонно расширялась и в Плане счетов 1985 г. уже была представлена в виде пяти счетов.

В этот период непосредственно на счете «Прибыли и убытки» учитывались доходы, потери и расходы, которые в соответствии с действующими тогда положениями не были связаны с величиной себестоимости продукции, производства работ и оказания услуг или издержек обращения.

Прибыль или убыток от реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг выявлялись на счетах реализации в конце отчетного месяца и списывались на счет «Прибыли и убытки». При этом для промышленных предприятий был установлен единый порядок учета реализации продукции (товаров отгруженных, выполненных и сданных работ и оказанных услуг): продукция считалась реализованной только после оплаты ее стоимости покупателями, иными словами, только после поступления от покупателей платежа за отгруженную им продукцию. Исходя из этого, была установлена и единообразная схема корреспонденции счетов. Отгрузка ценностей покупателям (по фактической себестоимости) учитывалась на счете «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» в корреспонденции со счетом «Готовая продукция». Поступивший от покупателей платеж за эту продукцию отражался на счете «Расчетный счет» в корреспонденции со счетом «Реализация». Одновременно оплаченная покупателями продукция списывалась по фактической себестоимости со счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» в дебет счета «Реализация».

Таким образом, на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования прибылей и убытков от реализации, а также доходов, потерь, расходов от внереализационной деятельности формировался конечный финансовый результат хозяйства. При этом формирование такой информации осуществлялось нарастающим итогом с начала года без исключения распределенных в текущем году сумм прибыли.

Параллельно с этим в самостоятельный раздел Плана счетов выделялся раздел «Отвлеченные средства», имевший также один одноименный счет, на котором отражалось направление определенной части прибыли в распоряжение государства и на создание специальных фондов, используемых как внутри предприятия, так и в пределах ведомства (совнархоза, министерства). При этом направление прибыли в распоряжение государства, а также частичное расходование фондов специального назначения сопровождалось прямым изъятием денежных средств предприятия и отражалось в учете записью по дебету счета «Отвлеченные средства» и дебету денежных счетов. Начисление задолженности перед бюджетом по отчислениям от прибыли, и ее погашение осуществлялось одной записью и только по окончании отчетного года. Государственная направленность такого подхода к отражению отчислений от прибыли не требует комментариев.

Отдельным элементом рассматриваемой информационной подсистемы, напрямую связанного с отвлечением прибыли, являлось введение в практику учета счета, предназначенного для учета специальных фондов, создаваемых в основном за счет прибыли (в последующие годы – фонды экономического стимулирования и специального назначения, фонды специального назначения). Применение этой категории обосновывалось необходимостью резервирования прибыли на строго установленные цели. Действительно, это способствовало усилению контроля за распределением прибыли в пределах хозяйства, но по своей сути применение специальных фондов в учетной практике являлось ретушированием роли прибыли в деятельности предприятий.

Как самостоятельный раздел Плана счетов раздел «Отвлеченные средства» просуществовал до 1985 г. Менялось количество счетов этого раздела и номенклатура субсчетов к ним. Эти изменения были связаны с поисками модели учета для более действенного контроля за распределением прибыли предприятий. К 1985 г. в органах государственного управления и в среде бухгалтерской общественности сформировалось мнение, что термин «отвлечение средств» не соответствует реальным процессам использования прибыли, которые кроются за ним. Кроме того, пришло понимание, что по своей сути показатели использования прибыли – такие же показатели финансовых результатов, как и показатели, их формирующие. Поэтому раздел «Отвлеченные средства» был аннулирован, а счет, предназначенный для учета отвлечения (использования) прибыли, был переименован в соответствии со своей экономической природой в «Использование прибыли» и перенесен в раздел «Финансовые результаты» Плана счетов.