Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

В целом рассмотренная подсистема могла бы при соблюдении определенных условий формировать необходимую пользователям информацию. Однако налоговое давление, отсутствие четких правил формирования информации о доходах и расходах организации в системе учета финансовых результатов полностью искажали величину прибыли как показателя финансового обеспечения деятельности организации, что предусматривалось введением в указанную систему учета счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Особую роль в этом сыграло «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации в 1992 г.

Этот нормативный акт не только ограничивал состав затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения, но и определял порядок ее учета. «В результате на практике записи делаются не так, как предписано Планом счетов, а так, как требуют делать налоговые органы» (1.78, с. 499). Тем самым узаконилось понятие «расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли организации». В результате указанные расходы повсеместно учитывались сначала на счете «Использование прибыли, а в последние годы действия системы на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», изымая тем самым из информационной системы бухгалтерского учета показатели прибыли как составной и важнейшей части капитала организации. Соответственно, нарушалась взаимосвязь конечного финансового результата отчетного периода с показателями капитализированной прибыли предшествующих отчетных периодов.

Резервный капитал, создаваемый за счет прибыли с целью покрытия непредвиденных потерь организации, на практике превратился в учетную фикцию, так как законодательством не разработан реальный механизм создания и использования этой категории.

Использование фондов специального назначения, создаваемых за счет прибыли, за исключением фонда социальной сферы, который мог формироваться и за счет других источников, зачастую приводило к дублированию ряда статей расходов, включаемых в себестоимость, и к информационному хаосу в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, информационная подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, созданная в 1992 г., так и не справилась со своими основными задачами. «Механическая рецепция принципов англо-американской школы и игнорирование традиционных русских принципов учета приводят к его деформации» (1.78, с. 499). Пользователи информации, поставляемой посредством данных бухгалтерского учета, оказались лишенными важнейших стратегических показателей деятельности организаций.

Попытка органов государственного управления с помощью разработки различных положений по бухгалтерскому учету, содержащих базовые правила и процедуры, изменить ситуацию, связанную с формированием показателей финансовых результатов и распределения прибыли, к той, где указанные показатели будут занимать главенствующее положение и обеспечивать пользователей необходимой информацией о них, не удалась. Для этого потребовалось методическое обеспечение информационной системы формирования финансовых результатов и распределения прибыли, которое выразилось в разработке Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 (далее – новый План счетов).

Проведенный анализ новой информационной системы учета финансовых результатов и распределения прибыли показывает, что ее элементы в виде синтетических счетов, как и прежде, в зависимости от экономического содержания учитываемого объекта представлены в двух разделах: «Капитал» и «Финансовые результаты».

Наиболее значительные изменения претерпел раздел Плана счетов, предназначенных для формирования финансовых результатов. При этом изменились принципы его группировки. Некоторые счета, определявшиеся в прежней подсистеме как счета финансовых результатов, перенесены в другие разделы, и наоборот, счета, не имевшие отношения к счетам финансовых результатов, включены в их состав. Кроме того, часть счетов учета финансовых результатов в новой подсистеме учета имеет несколько иное назначение.

В разделе «Капитал» сохранились принципы группировки счетов подсистемы при ужесточении правил их применения.

Таким образом, основные изменения новой информационной подсистемы по сравнению с прежней в части ее элементов носят, во-первых, структурный характер, и, во-вторых, меняется их назначение и порядок использования. Кроме того, важнейшим моментом, обращающим на себя внимание, является отсутствие какого-либо упоминания об использовании прибыли как в названии разделов Нового плана, так и его счетов.

Важнейшим изменением раздела «Финансовые результаты» является включение в него счетов «Продажи» и «Прочие доходы и расходы», предназначенных для определения как объемов реализации, так и сумм доходов и расходов по различным видам деятельности и выявления их финансового результата. Тем самым в систему учета формирования финансовых результатов включаются все признанные в отчетном периоде доходы и расходы организации.

Другим структурным изменением является включение в состав счетов учета финансовых результатов счета «Расходы будущих периодов». Кроме того, из состава счетов учета собственного капитала в состав счетов финансовых результатов переведен счет «Резервы предстоящих расходов». И, наконец, прежний счет «Оценочные резервы», предназначенный для корректировки стоимости имущества организации, в новом Плане счетов выведен из состава счетов учета финансовых результатов и включен в раздел «Расчеты» в виде двух самостоятельных синтетических счетов. Сразу необходимо отметить, что вряд ли это правильный шаг. Источником создания таких резервов является возможность отнесения их на прочие расходы организации. Тем самым создание указанных резервов всегда снижает прибыль того отчетного периода, в котором были образованы указанные резервы. В свою очередь, списание неизрасходованных сумм указанных резервов увеличивает прибыль организации. Таким образом, по своей сути это счета подсистемы учета финансовых результатов.

Для того, чтобы уточнить назначение и порядок использования счетов, формирующих информацию о финансовых результатах в соответствии с новым Планом счетов, необходим их сравнительный анализ с такими же счетами по прежнему Плану счетов. Такой анализ позволит выявить основные отличия в их назначении и дать дополнительную информацию в части возможного порядка использования этих счетов. Для этого сведем счета финансовых результатов в таблицу 3.1. В правой колонке указаны в целом сопоставимые с новым Планом счетов прежние счета.