Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

После утверждения годового отчета в соответствии с указаниями вышестоящей организации осуществлялись учетные процедуры, которые в тот период назывались распределением прибыли, а по существу являлись операциями, связанными с закрытием счетов учета финансовых результатов. Такое распределение прибыли оформлялось записями по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту счетов «Отвлеченные средства», «Специальные фонды» и др. Оставшаяся часть прибыли присоединялась к уставному фонду в порядке пополнения оборотных средств. В противном случае сумма убытков с учетом произведенных отчислений относилась в уменьшение уставного фонда. При этом такие записи осуществлялись в учете следующего года без изменения заключительного баланса. Впоследствии осуществление записей по списанию с баланса суммы прибыли, а также всех произведенных отчислений, взносов и затрат за счет прибыли получило название реформации баланса.

Таким образом, в бухгалтерском учете тех лет находили отражение только показатели финансовых результатов отчетного года и года, предшествующего ему. Причем ведение раздельного учета финансовых результатов смежных отчетных периодов, т. е. самостоятельного отражения финансовых результатов текущего и прошлого года, диктовалось принципами финансового планирования и осуществлялось только до утверждения годового отчета предприятия.

Методологические принципы и методические приемы, заложенные в Плане счетов 1959 г. с различными их модификациями, использовались вплоть до 1992 г.

Краеугольным элементом этой системы бухгалтерского учета финансовых результатов и распределения прибыли являлся регулирующий счет «Отвлеченные средства» (в последующие годы – «Отвлеченные средства за счет прибыли», «Использование прибыли»), который противопоставлялся счету «Прибыли и убытки». Введение в систему учета рассматриваемого счета обосновывалось тем, по утверждению В. Г. Макарова, что этот счет «…используется для сохранения в учете, как первоначальной суммы прибыли, так и ее действительной величины, оставшейся после произведенных отчислений» (1.41, с.143). Действительно, счет «Отвлеченные средства» обеспечивал сохранение в учете на счете «Прибыли и убытки» показателей финансовых результатов нарастающим итогом с начала отчетного года. В то же время именно благодаря применению этого счета создавалась возможность полного изъятия прибыли из оборота в качестве информационного показателя.

Таким образом, длительное время в нашей стране действовала система бухгалтерского учета, которая по существу изымала из информационного оборота показатели прибыли в качестве долговременного источника финансового обеспечения деятельности хозяйства. При этом в экономической литературе тех лет замалчивался важнейший аспект бухгалтерской прибыли как оценочного показателя деятельности. Как правило, прибыль определялась порядком, сформулированным А. К. Марченко. «Прибыль – один из основных показателей работы производственного объединения и предприятия. Размер ее зависит от выполнения Плана производства, реализации продукции и снижения ее себестоимости» (1.48, с. 361).

Такая трактовка прибыли как оценочного показателя привела к тому, что рассмотренная подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли не уделяла должного внимания условиям возникновения финансовых результатов и, наоборот, была направлена на постоянное усиление контрольных функций учета распределения прибыли. Таким образом, целевой функцией подсистемы являлось формирование финансового результата от реализации, отражение текущего использования прибыли, обеспечение контроля за своевременным и полным выполнением предприятием своих обязательств перед бюджетом, за правильностью отчислений прибыли на образование фондов специального назначения, т. е. установление тотального контроля государства за результатами деятельности предприятий.

Надо отметить, что сформированная система учета финансовых результатов и распределения прибыли четко выполняла свои контрольные функции и предоставляла необходимую информацию органам государственного управления. В то же время предприятия с помощью той же учетной системы лишались информации о прибыли как источнике возникновения активов хозяйства и ее связи с другими результатами деятельности хозяйствующего субъекта в долгосрочном периоде.

Негативные явления в бухгалтерском учете финансовых результатов тех лет порождались не самой системой учета, а целями и задачами, которые перед ней ставились. «Перед бухгалтерами была поставлена задача не иметь убытков, и счетные работники калькулировали, исчисляли, определяли с точностью до копеек все хозрасчетные величины, а если возникали убытки, то перераспределяли финансовые результаты, добивались сплошной и высокой рентабельности. Это была ложь» (1.78, с. 536).

В то же время сложившаяся ситуация, как это ни парадоксально, способствовала развитию методологии и методике бухгалтерского учета финансовых результатов и распределения прибыли. Та же категория «отвлеченные средства» отражала бесспорные факты трансформации прибыли из аморфного показателя в строго целевой показатель, к тому же регулирующий первоначальную величину прибыли, создавая тем самым информационное богатство.

Введение в учетную практику категории «отвлеченные средства» послужило толчком к развитию правил кумулятивности информации о финансовых результатах и построении на этой основе добротного их аналитического учета (журнал-ордер № 15).

Безусловным достижением финансов промышленности и бухгалтерского учета тех лет было понимание того факта, что, только превратившись в денежные средства, отгруженная продукция может оказывать влияние на величину финансового результата. Это послужило основой для разработки хорошо продуманной модели учета реализации готовой продукции, работ, услуг. Эта модель базировалась на отражении материально-вещественного аспекта реализации на счете «Товары отгруженные», а финансового – на счете «Реализация». Таким образом, обеспечивался приоритет экономического содержания операций, связанных с реализацией продукции над их правовой формой.

Однако все достижения в методологии и методике учета финансовых результатов того времени ограничивались рамками их применения в отчетном году. Идеологическая установка – изъятие прибыли из информационного оборота привело к отсутствию в учете показателей прибыли в качестве долговременного источника активов организаций (предприятий). Поэтому к 1992 г., году коренного перелома общественных отношений в Российской Федерации – полностью отсутствовала методология и методика учета прибыли как показателя долговременного финансового обеспечения активов организаций, которые стали развиваться только с построением принципиально новой информационной системы бухгалтерского учета в виде Плана счетов 1991 г.