Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всегда состоит из различных процессов и видов деятельности. Поэтому возникает необходимость формирования информации о финансовых результатах этих процессов.

Долгое время в отечественной практике определяющим моментом в построении любой модели учета финансовых результатов конкретных процессов являлась величина ресурсов организации, задействованных при осуществлении таких процессов и определяющих направленность ее деятельности. Это привело к выделению в обособленные объекты информационного наблюдения операций, в которых формируется результат от вложения ресурсов организации, определяющих направленность ее деятельности и от операций, являющихся следствием первых.

В условиях затратной экономики контроль ресурсов предприятий в сфере обращения привел к созданию продуманной методологии и методики формирования информации о процессах реализации, которые базировались на следующем. «Реализация продукции представляет собой завершающий этап кругооборота средств предприятия. В результате этого предприятие возмещает израсходованные средства на производство и реализацию продукции. Поскольку оптовые цены на реализуемую продукцию устанавливаются государством и, как правило, выше ее полной себестоимости, в процессе реализации образуется чистый доход предприятия и общества, который направляется на образование, как на предприятии, так и в народном хозяйстве в целом необходимых фондов потребления» (1.84, с. 29).

Все прочие операции, не связанные с реализацией и возникавшие в сфере обращения как следствие реализационных операций, получили название внереализационных.

Указанные выше общетеоретические принципы реализации были перенесены на принципы формирования информации о процессах реализации. Достигалось это введением в План счетов раздела «Готовая продукция, товары и реализация», на счетах которого отражалось поступление, наличие и движение готовой продукции, товаров, их отгрузка и реализация, а также затраты, связанные с обращением готовой продукции и товаров. Ключевым счетом раздела являлся счет «Реализация», на котором формировались показатели соответствующих операций, позволяющие выявить их результат.

Так, в Плане счетов 1959 г. для формирования информации о реализации предусматривался счет «Реализация» с девятью субсчетами к нему. Использование такой широкой номенклатуры субсчетов для отражения показателей реализации преследовало цель предусмотреть отдельную позицию для формирования информации о процессе обращения не только по видам деятельности предприятий, но и организаций самых различных отраслей промышленности.

Вместе с тем для ряда снабженческих, сбытовых и торговых организаций, у которых в процессе доведения до конечного потребителя (покупателя) ценности передаются из одной организации сферы материально-технического снабжения и сбыта или сферы торговли в другую, предусматривался счет «Внутрисистемный отпуск товаров». На этом счете отражались операции по перемещению товаров из одной снабженческой (сбытовой, торговой) организации в другую, если обе они входили в систему одного ведомства, осуществляющего функции снабжения (сбыта или торговли) и являющегося распорядителем фондов этих товаров. Отражение этих операций на счете «Реализация» привело бы к необоснованному увеличению объема товарооборота.

В это же время получили развитие общетеоретические и учетные принципы, на которых базировалось формирование информации о процессах реализации – определение факта хозяйственной деятельности, по которому продукция, товары, работы или услуги считаются реализованными. Выделялись два метода определения факта реализации.

Первый метод учета реализации основан на том, что кругооборот средств хозяйства завершается реализацией продукции, т. е. моментом зачисления денежных средств покупателей на расчетный счет поставщика. На этом базировались и расчетные взаимоотношения предприятий и организаций с бюджетом по налогу с оборота, отчислениям от прибыли и др. Налог с оборота перечисляется в доход бюджета только после оплаты покупателями стоимости отгруженных им товаров, в которую он включен. То же следует сказать и о прибыли, которая подлежала перечислению в бюджет.

На этом методе определения факта реализации строился учет в подавляющем большинстве отраслей промышленности. Исходя из этого, предусматривалась единообразная схема корреспонденции счетов. Отгрузка ценностей покупателям (по фактической себестоимости) отражалась на счете «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» в корреспонденции со счетом «Готовая продукция». Поступавший от покупателей платеж за эту продукцию отражался на счете «Расчетный счет» (или счете «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований») в корреспонденции со счетом «Реализация». Одновременно оплаченная покупателями продукция списывалась по фактической себестоимости со счета «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» в дебет счета «Реализация». Таким образом, на счете «Реализация» формировались показатели процесса обращения в двух оценках: по дебету – фактическая себестоимость реализуемого объекта, а по кредиту – его директивная оценка. Сопоставление указанных указателей отражало финансовый результат, который зачислялся на счет «Прибыли и убытки».

Для подрядных, геологических и проектных организаций, продукцию которых принимало непосредственно государство в лице различных организаций, как правило, предусматривался второй метод учета реализации продукции и сдачи работ заказчикам (застройщикам).

При нем стадия реализации продукции отражалась в учете в другой момент – по мере ее отгрузки и передачи расчетных документов в учреждения банков. При этом методе моменты отгрузки и реализации товаров совпадают. В этом случае выполнение планов реализации и прибыли не связывалось с платежеспособностью покупателей. У предприятий-поставщиков финансовый результат от реализации – прибыль или убыток – отражался независимо от оплаты. При этом методе учета отгруженные товары, уже учтенные по счету «Реализация», числились на счете «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и отражались в балансе (остаток по этому счету на конец отчетного периода) по отпускной стоимости. Списание сумм и отражение этого осуществлялось только по мере их оплаты в корреспонденции с дебетом счета «Расчетный счет».

Большое внимание при организации учета процесса обращения в промышленности уделялось расходам, связанным с отгрузкой и реализацией (сбытом) продукции, которые получили название внепроизводственные расходы. Получили экономическое обоснование их номенклатура, порядок формирования и распределения между отгруженной и реализованной продукцией. При этом прослеживается общая для того времени тенденция максимального использования имеющихся в учете возможностей включения расходов в себестоимость реализуемых изделий прямым путем.