Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Однако действующая в тот период времени информационная подсистема финансовых результатов не ориентирована на эту экономическую категорию. В результате однородные по своему экономическому содержанию показатели, характеризующие операционную деятельность организации, отражаются с помощью различных элементов подсистемы. Для учета показателей операционной деятельности используется целый перечень счетов учета финансовых результатов. Так, например, показатели реализации и прочего выбытия основных средств, квалифицируемые как операционные, отражаются на счете «Реализация и прочее выбытие основных средств». В свою очередь, показатели операций, связанных с движением производственных запасов и ценных бумаг, отражаются на счете «Реализация прочих активов». При этом доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в текущую аренду, отражаются сразу и непосредственно на счете «Прибыли и убытки». Объединение однородных показателей операционной деятельности осуществляется путем трудоемкой выборки из данных аналитического учета и только при составлении отчетности о финансовых результатах.

В этот же период при формировании информации о финансовых результатах на первый план выходит существенность такой информации, под которой понимают удельный вес доходов в общем объеме поступлений, которым сопутствуют присущие им расходы. При этом деятельность, обеспечившая получение этих доходов, не играет особой роли.

Информационная подсистема финансовых результатов, построенная на идентификации финансового результата в зависимости от вида объекта, порождающего их, полностью перестала удовлетворять стереотипам экономических отношений, сложившимся в обществе. Именно с этим связана замена в бухгалтерском учете узкого термина «реализация», который исторически для Российской Федерации подразумевает отражение показателей сбыта материально-вещественных ценностей, а также работ и услуг, на более широкий термин «продажа», который позволяет на той же методологической основе включить в подсистему формирования финансовых результатов передачу имущественных прав.

Все это привело к введению в учетную практику понятия предмета деятельности, применение которого разделяет всю финансово-хозяйственную деятельность организации на обычные и прочие виды деятельности.

В соответствии с этим новая информационная подсистема финансовых результатов по видам деятельности базируется на выделении двух одноуровневых элементов в виде счета «Продажи» и счета «Прочие доходы и расходы». Первый элемент предназначен для формирования финансовых результатов по операциям, определяемых как обычные, независимо от вида объекта, порождающего их. Второй – формирует финансовые результаты по операциям, не являющихся предметом деятельности организации.

Логично предположить, что все четыре предмета деятельности, определенные нормативным регулированием бухгалтерского учета, могут быть признаны организацией как обычные. В этом случае на счете «Продажи» найдут отражение показатели хозяйственных операций, принципиально различные по своему экономическому содержанию.

Таким образом, формирование состава расходов и доходов по этим операциям и, соответственно, финансовых результатов по ним может осуществляться по самым различным направлениям. При этом выработка базовых правил формирования финансовых результатов по видам деятельности и построения на основе этих правил системы учета требует детального подхода. Поэтому рассмотрение состава финансовых результатов будет осуществляться раздельно применительно к перечисленным выше предметам деятельности.

В том случае, если предметом деятельности организации является производство и продажа продукции и товаров, то состав финансовых результатов может состоять из следующих показателей.

К финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также от продажи товаров.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на производство и продажу продукции, работ, услуг. Соответственно, разница превышения выручки над затратами определяется как прибыль, а разница превышения затрат над выручкой – как убыток.

Прибыль (убыток) от продажи товаров определяется как разница между выручкой от продаж без учета налога на добавленную стоимость и покупной стоимостью товаров и издержками обращения.

Соответственно, разница превышения выручки над покупной стоимостью товаров и издержками обращения определяется как прибыль, а разница превышения покупной стоимости товаров и издержками обращения над выручкой – как убыток.

К прочим финансовым результатам относятся присущие этому предмету деятельности операционные и внереализационные доходы и расходы.

При рассматриваемом предмете деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в состав операционных доходов включаются:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав операционных расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 включаются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;