Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

– стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов организации.

В состав чрезвычайных расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 включаются:

– потери от списания стоимости активов в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и других чрезвычайных событий;

– расходы, связанные с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий.

Рассмотренную классификацию финансовых результатов для организаций, у которых предметом деятельности является производство и продажа товаров, можно считать значительным достижением. Еще в 1995 г. состав финансовых результатов представлял собой простой перечень сумм, определяемых действовавшим тогда нормативным регулированием как прибыли и убытки. В последующие годы нормативным регулированием бухгалтерского учета было закреплено деление прочих финансовых результатов на операционные и внереализационные.

Стремление разработчиков нормативных актов по бухгалтерскому учету финансовых результатов к действующему их подразделению на операционные и внереализационные можно объяснить на следующем примере. В 1996 г. в содержание понятия «прибыль от реализации основных средств и иного имущества» входила прибыль организации, полученная ею от продажи ценных бумаг. В то же время проценты по ним включались в состав доходов от внереализационных операций. То есть финансовый результат о реализации ценных бумаг и финансовый результат от владения ценными бумагами учитывался в разных составляющих прибыли организации, исчисленной по правилам ведения бухгалтерского учета.

Объединение указанных показателей в одну составляющую прибыли представляется правильным, поскольку они являются производными от однородного по своему экономическому содержанию объекта учета.

И, наконец, с 2000 г. из состава внерализационных финансовых результатов в самостоятельную их группу выведены чрезвычайные финансовые результаты. Выделение таких показателей в самостоятельную группу диктуется интересами внешних пользователей бухгалтерской информации. Расходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйствования, могут носить значительный характер. При этом такие расходы носят эпизодический характер. Следовательно, внешний пользователь бухгалтерской информации при принятии решений должен учитывать сам факт чрезвычайных обстоятельств и их влияние на формирование конечного финансового результата.

Поэтому следует признать, что выделение рассматриваемых групп и подгрупп финансовых результатов в самостоятельные объекты учетного наблюдения представляет собой основу довольно стройной системы формирования финансовых результатов, которая требует дальнейшего развития.

В первую очередь это касается классификации прочих финансовых результатов. Необходима выработка более четкого классификационного признака, ограничивающего операционные финансовые результаты от внереализационных, и уточнение их состава в соответствии с этим признаком.

Кроме того, в основу действующего порядка формирования внутриоперационных и внереализационных финансовых результатов положено простое подразделение общих понятий о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации, на их составные. Поэтому чтобы выявить экономическое содержание указанных показателей и обоснованность их зачисления в состав финансовых результатов, необходима научно обоснованная классификация доходов и расходов, определяемых действующим нормативным регулированием как операционные и внереализационные финансовые результаты.

В первую очередь это относится к операционным финансовым результатам. Их классификация возможна на основе выделения классификационного признака «экономической однородности учитываемых показателей».

По этому признаку в составе операционных финансовых результатов выделяются следующие группы показателей: прибыли (убытки), доходы (расходы), оценочные резервы и налоги и сборы.

Прибыли (убытки) – это показатели, отражающие финансовый результат от прочей финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации, определяемые в результате сопоставления выручки от продажи имущества организации и расходов, связанных с его выбытием.

Доходы (расходы) – это суммы, которые не имеют отношения к процессам, связанным с продажей продукции и товаров, но имеющие непосредственное отношение к операциям по ведению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Оценочные резервы (образованные – восстановленные) – показатели, предназначенные для корректировки оценки имущества организации и характеризующие ее.

Налоги и сборы – это суммы, которые в соответствии с республиканскими и местными нормативными актами начисляются за счет отнесения на финансовые результаты и подлежат перечислению в соответствующие бюджеты.

Применение классификационного признака «экономическая однородность учитываемых объектов» применительно к внереализационным финансовым результатам позволяет выделить в их составе следующие однородные подгруппы: поступления (возмещения) и уточняющие показатели.

К поступлениям (возмещениям) относятся доходы (расходы), не имеющие прямого отношения к процессам производства и продажи. Например, штрафы, пени, неустойки полученные (выплаченные) за нарушение условий договоров; прибыли (убытки), признанные в отчетном году и т. д.

Уточняющие показатели – являются техническим средством ведения бухгалтерского учета и контроля. К ним относятся следующие показатели:

– курсовые разницы, а также суммы переоценки соответствующих активов, которые возникают в результате процессов, не имеющих прямого отношения к финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации;

– исправительные записи – это показатели, которые возникают в результате исправления искажений при ведении бухгалтерского учета, таких, как неумышленное завышение или занижение сумм затрат при отнесении их на объекты учета или необходимости отражения событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.

Предлагаемая классификация операционных и внереализационных финансовых результатов позволит получать необходимую информацию в разрезе однородных групп учетного наблюдения и обеспечивать необходимой информацией всех ее пользователей.

Проведенное выше исследование показателей, определяемых действующим порядком учета как прибыли и убытки, при условии того, что предметом деятельности организации является производство и продажа продукции и товаров, позволяет представить возможный порядок формирования финансовых результатов деятельности организации до налогообложения в следующем виде (табл. 3.2).