Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Однако отражение указанных расходов на счетах использования прибыли в значительной степени соответствует плановой экономике, где государство в своих целях могло вносить ограничения по составу расходов. В новых условиях хозяйствования такую функцию выполняет налоговый учет. Поэтому не учитывать такие расходы на счетах финансовых результатов является порядком неестественным и несовместимым с принципами и базовыми правилами бухгалтерского учета.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что подсистема учета формирования информации о конечном финансовом результате основывается на применении трех счетов: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Первые два – предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления финансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется конечный финансовый результат отчетного периода – чистая прибыль (убыток) организации, который зачисляется на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой порядок формирования информации о конечном финансовом результате деятельности отчетного периода определяет его жесткую взаимосвязь с капитализированной прибылью организации предшествующих отчетных периодов. При этом записи по распределению прибыли на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут возникать только при наличии чистой прибыли.

Так же как и предшествующая, новая информационная подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли состоит из ряда элементов, каждый из которых формирует целевую информацию об определенных объектах учета. При этом каждый из элементов подсистемы является многофункциональным. Взаимосвязь между такими элементами, их подчиненность по отношению к формированию информации о финансовых результатах, а также ее содержание позволяет подразделить всю совокупность элементов подсистемы на три группы.

Первая группа счетов формирует информацию о конечном финансовом результате деятельности. К ним относятся счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Каждый конечный показатель указанных счетов представляет собой характеристику определенной сферы деятельности организации, а в своей совокупности они представляют основу информационной подсистемы учета финансовых результатов за отчетный период.

Вторая группа счетов представляет собой элементы, основные функции которых связаны с отражением строго определенных процессов, таких, как разграничение доходов и расходов по времени, учет недостач и потерь организации в процессе хозяйственной деятельности, резервирование сумм предстоящих расходов. К таким элементам относятся счета «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов». Взаимосвязь показателей этих счетов с формированием конечного финансового результата отчетного периода различна. При этом доходы, расходы, потери и резервы, учтенные с помощью указанных элементов подсистемы и представленные в виде остатков, не принимаются в расчет при исчислении рассматриваемого результата. Однако их наличие позволяет пользователю информации косвенным путем уточнить величину финансового результата в перспективе.

Третья группа счетов предоставляет информацию о капитализированной прибыли по объектам капитализации. К ним относится счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и счет «Резервный капитал». При этом данные счета «Резервный капитал» также могут рассматриваться в подсистеме учета финансовых результатов как уточняющие сумму капитализированной прибыли.

Особую группу счетов и субсчетов, формально связанные с финансовыми результатами, составляют счета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», а также субсчета «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» и «Постоянное налоговое обязательство» к счету «Прибыли и убытки». Указанные элементы информационной системы преследуют локальную цель – установление взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли путем системного исчисления суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Однако в том контексте, который приведен в соответствующем нормативном документе, крайне затруднительно дать всеобъемлющую характеристику этих элементов и оценить их влияние на формирование информации в рассматриваемой подсистеме. Поэтому ограничимся только констатацией факта их наличия, исключая влияние указанных элементов на формирование информации в подсистеме учета.

Таким образом, всю рассмотренную совокупность элементов подсистемы учета финансовых результатов и распределения прибыли, исходя из выполняемых ими функций в этой подсистеме, можно подразделить на две группы элементов: конечные финансовые результаты и их регулятивы.

К элементам, представляющим конечные финансовые результаты в рассматриваемой подсистеме, относятся счета, с помощью которых непосредственно формируется информация о доходах и расходах, соотнесение которых порождает значения прибылей и убытков. К ним относятся счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К регулирующим элементам подсистемы учета финансовых результатов относятся счета, остатки которых не принимают непосредственного участия в исчислении финансовых результатов, но позволяют уточнить их величину. К таким элементам относятся счета «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов» и «Резервный капитал».

Таким образом, элементы, формирующие конечные финансовые результаты действующей подсистемы их учета, представляют собой информационный механизм, направленный на выявление конечного финансового результата отчетного периода, правила формирования которого обеспечивают жесткую взаимосвязь с капитализированной прибылью организации в виде ее наращивания. А совокупность регулирующих элементов подсистемы представляет информацию для уточнения оценки финансовых результатов организации. Тем самым новая подсистема учета финансовых результатов имеет все безусловные предпосылки для формирования полной, достоверной и нейтральной информации о своих показателях, по отношению к различным пользователям.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что бухгалтерский учет финансовых результатов и распределения прибыли как информационная подсистема управления в нашей стране прошел путь от полного отрицания показателя прибыли в качестве долговременного источника финансового обеспечения деятельности хозяйства до подчинения всего бухгалтерского учета как функции, обеспечивающей формирование этого показателя.