Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Основное целевое назначение резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством – это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков.

Вместе с тем среди отдельных руководителей и внешних пользователей бухгалтерской отчетности бытует ошибочное мнение о том, что резервный капитал представляет собой свободные денежные средства, которые в случае необходимости можно изъять. Однако это расчетный показатель, не имеющий натурального денежного воплощения. Резервный капитал, как и любая другая статья пассива баланса, покрывается совокупностью всех имущественных объектов организации.

Информация о величине резервного капитала имеет важное значение для потенциальных инвесторов. Например, западные инвесторы рассматривают величину резервного капитала как запас финансовой прочности организации. Отсутствие резервного капитала или его недостаточность (в случае обязательности образования резервного капитала) являются фактором дополнительного риска вложения средств в хозяйственную деятельность организации, поскольку это обстоятельство свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала нецелевым образом. И то, и другое для кредиторов и инвесторов является негативным моментом при оценке надежности потенциального заемщика или партнера.

Формирование информации о наличии и движении средств резервного капитала осуществляется на счете «Резервный капитал». Как элемент информационной системы бухгалтерского учета, счет имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного резерва на начало месяца. Оборот по дебету показывает сумму использованного резерва, оборот по кредиту – образование и пополнение резерва.

Формирование информации о создании резервного капитала и пополнении его средств в течение отчетного года оформляется записью по дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета «Резервный капитал».

Использование средств, резервного капитала на покрытие чистого убытка оформляется записью по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь, расходование сумм резервного капитала на погашение облигаций организации в учете оформляется записью по дебету счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в зависимости от сроков обращения облигаций и кредиту денежных счетов. При этом одновременно осуществляется запись по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основанием для ведения аналитического учета резервного капитала служат учредительные документы, расчеты бухгалтерии, а также документы, связанные с проведением эмиссии облигаций.

Исследование ситуации, сложившейся на практике с образованием и использованием резервного капитала показало, что в настоящее время эта экономическая категория имеет чисто теоретическое значение. Это объясняется тем, что установленные действующим законодательством лимиты, связанные с образованием резервного капитала, столь незначительны, что носят символический характер.

Поэтому на практике учет образования и, соответственно, использования резервного капитала либо не ведется, либо имеет формальный характер. Вместе с тем информация о величине резервного капитала в бухгалтерской отчетности должна иметь очень важное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Даже если предположить, что в ближайшее время лимиты отчислений в резервный капитал будут значительно увеличены, то это обстоятельство вряд ли будет способствовать повышению значимости созданного резервного капитала и активному применению этой экономической категории на практике. Это вызвано следующим обстоятельством.

Как уже было указано, основное целевое назначение резервного капитала – покрытие непредвиденных потерь организации. Однако это расчетный показатель, не имеющий денежного воплощения в натуре. Поэтому зачастую при банкротстве или ликвидации организаций суммы начисленного резервного капитала не могут быть направлены на выполнение его основной функции из-за отсутствия или недостаточности денежных средств. В соответствии с этим было бы целесообразным создать специальный государственный банк, в котором бы аккумулировались денежные средства организаций, начисленные и перечисленные под резервный капитал. Другим вариантом можно считать открытие специальных счетов в банках под резервные капиталы организаций. Востребование указанных денежных средств осуществлялось бы в порядке, разработанном для этого Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком России в случаях, связанных с использованием сумм резервного капитала.

Такой порядок создания и использования сумм резервного капитала решил бы две существующие проблемы. Во-первых, начисленные суммы резервного капитала предприятий имели денежное воплощение и могли быть реально использованы в кризисных ситуациях предприятий; во-вторых, государство получило бы реальный источник для мобилизации ресурсов под инвестиционные проекты.

Кроме того, наличие определенных сумм нераспределенной прибыли в виде резервного капитала (особенно в случае резкого увеличения его соответствующих лимитов и сроков создания), находящегося под жестким контролем, могло вполне способствовать резкому сокращению организаций-однодневок, специально создаваемых для осуществления криминальных сделок.

Вся информация о доходах и расходах организации, которая формируется на разных стадиях кругооборота ее имущества, в той или иной степени имеет непосредственное отношение к формированию финансовых результатов. Доходы независимо от отношения к периодам их возникновения сразу и непосредственно находят свое отражение в исследуемой подсистеме. В свою очередь, расходы организации в зависимости от своей экономической природы отражаются в различных подсистемах бухгалтерского учета. Указанные расходы в зависимости от целей их осуществления проходят различный путь своей трансформации в показатели финансовых результатов. При этом информация о части таких расходов организации независимо от их последующей трансформации сразу в момент признания в учете представляет особый интерес для внешних пользователей бухгалтерской отчетности. К ней относится информация о специфических расходах организации, связанных со временем их распределения по отчетным периодам и вследствие этого с величиной конечного финансового результата отчетного периода. Такой информацией являются данные о расходах будущих периодов и расходах, служащих источником резервов, использование которых осуществляется в будущем. Такой же интерес для пользователей представляет информация о суммах недостач и потерь и их взаимосвязь с конечными финансовыми результатами.