Алексей Нечитайло - Бухгалтерский и налоговый учет прибыли

Наиболее распространенным термином в Российской Федерации, адекватным термину «нераспределенная прибыль», является «чистая прибыль». Это вытекает из нормативного регулирования бухгалтерской отчетности. Однако, на наш взгляд, это принципиально различные понятия. Исходя из смысловой нагрузки указанных терминов, понятие чистой прибыли шире как минимум на величину объявленных дивидендов (доходов) собственникам. Также этот вывод вытекает из сущности определений, данных указанными выше авторами.

Таким образом, чистая прибыль – это категория, присущая только данному отчетному периоду и представляющая собой разность между доходами и расходами организации. В свою очередь, нераспределенная прибыль – это категория, неразрывно связанная с собственным капиталом организации и представляющая собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, создания резервов и других изъятий, отраженных на счете нераспределенной прибыли, в соответствии с законодательством.

Одной из основных целей функционирования коммерческих организаций является извлечение прибыли с последующим ее распределением между собственниками в зависимости от суммы вкладов. Поэтому учет распределения прибыли на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации является приоритетным в организации такого учета.

Как уже указывалось, прибыль организации увеличивается благодаря доходам и сокращается вследствие расходов. Таким образом, чистая прибыль как разность между доходами и расходами принадлежит собственникам, увеличивая их благосостояние. Именно последующие решения о распределении прибыли, принимаемые собственниками, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Таких решений может быть несколько.

Чистая прибыль или ее часть может быть распределена между собственниками организации в виде доходов (дивидендов), а может и не распределяться вовсе. При этом доходы (дивиденды), начисленные собственникам, представляют собой изъятие капитала организации. В свою очередь, остаток чистой прибыли в виде ее нераспределенной части представляет собой совокупную собственность и выступает капиталом самой организации.

В случае, если принимается решение о распределении прибыли между собственниками, могут вступать в силу определенные ограничения. Так, например, если величина чистых активов организации меньше его уставного капитала, то полученная прибыль не распределяется между собственниками до тех пор, пока величина чистых активов не превысит размер уставного капитала. Другим примером могут выступать организации, у которых в соответствии с законодательством или учредительными документами формируется резервный капитал. В этом случае распределение прибыли между собственниками осуществляется только после соответствующих отчислений в резервный капитал.

Нераспределенная прибыль может быть реинвестирована в хозяйственную деятельность организации. Такое решение принимается в случае, если собственники рассчитывают, что расширение хозяйственной деятельности является более выгодным вложением капитала, чем изъятие прибыли в форме дивидендов.

Однако методика отражения в учете направления части капитала на производственное развитие организации в настоящее время отсутствует. Как уже указывалось, этому препятствует двойственная природа категорий бухгалтерского учета. Направление части нераспределенной прибыли на производственное развитие организации представляет собой капитализацию прибыли в активы организации. При этом отражение в учете капитализации прибыли осуществляется только записями на счетах активов организации. Соответственно, сумма собственного капитала организации остается неизменной.

Единственным выходом в сложившейся ситуации наряду с записями на счетах активов является отражение капитализации части нераспределенной прибыли внутренними записями на счете, предназначенном для учета рассматриваемого показателя. Появление в учете внутренних записей на указанном счете означает, что часть остатка нераспределенной прибыли инвестирована в производственное развитие организации. Таким образом, проведенный анализ показывает, что формирование информации о распределении прибыли осуществляется по следующим объектам учета, предусматривающим:

отражение остатка нераспределенной прибыли как составной части собственного капитала организации;

использование нераспределенной прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет;

направление нераспределенной прибыли на увеличение величины уставного капитала в соответствии с действующим законодательством;

отчисление из нераспределенной прибыли в резервный капитал организации;

начисление за счет нераспределенной прибыли дивидендов (доходов) собственникам;

использование нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.

Состав объектов покрытия чистого убытка также определяется решениями собственников. Собственники могут принять решение либо об оставлении на балансе непокрытого убытка (имея в виду его покрытие в будущем), либо о его покрытии при наличии такой возможности.

В случае принятия первого решения непокрытый убыток является составной частью собственного капитала, уменьшающей его величину.

При принятии решения о покрытии убытка собственники определяют возможные источники такого покрытия. Ими являются средства собственников (в случаях, разрешенных законодательством), суммы резервного капитала (капитализированная чистая прибыль прошлых лет) и часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей акций.

До последнего времени приоритетным направлением в формировании информации о распределении прибыли, в соответствии с действующим законодательством, было отражение в учете операций, связанных с направлением чистой прибыли отчетного года на покрытие убытков прошлых лет, при их наличии. Применение нового Плана счетов в принципе изменило этот подход. В соответствии с указанным нормативным документом сам факт наличия чистой прибыли отчетного года и порядок ее включения в состав собственного капитала подразумевает покрытие убытков прошлых лет, при их наличии, без участия собственников.

Таким образом, формирование информации о покрытии убытка осуществляется по следующим объектам учета, предусматривающим: