Евгений Сивков - Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова

11. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Средний дневной заработок = SUM / ((29,4 + ко) + кк),

где SUM – сумма заработка за 12 месяцев;

ко – количество полностью отработанных месяцев;

кк – количество календарных дней в неполных месяцах.

Расчет календарных дней для любого месяца расчетного периода производится по формуле:

кк = 29,4 / км х кр,

где км – количество календарных дней в месяце;

кр – количество календарных дней, приходящихся на время работы.

При расчете среднего заработка бухгалтер учитывает только выплаты по заработной плате, причем те, которые предусмотрены нормативными актами организаций по оплате труда работников. Материальная помощь в расчет не включается, поскольку эта выплата не является заработной платой, из заработка необходимо также исключить отпускные, больничные, средний заработок, сохраненный за время командировок и простоев, и т. д.

Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательными актами, относятся на издержки производства и обращения, а расходы по оплате дополнительных отпусков, обусловленных локальными нормативными актами или трудовыми договорами (контрактами), возмещаются за счет собственных средств организации.

На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимость продукции, работ и услуг.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– на сумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

Работнику, проработавшему в организации менее шести месяцев, при увольнении выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск в общеустановленном порядке.

В письме Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2006 г. № 944-6, в частности, указано:

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом не имеет значения, получил ли работник право

на ежегодный оплачиваемый отпуск или нет.

В случае, когда рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии со cm. 139 ТК РФ исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (сг. 137 ТК РФ).

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производятся различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу

юридических и физических лиц.

По инициативе организации могут быть произведены следующие удержания:

• долг за работником;

• ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный

период;

• погашение задолженности по подотчетным суммам;

• за ущерб, нанесенный производству;

• за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

• за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии со ст. 224 НК РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.

Налоговая ставка в размере 15 % устанавливается в отношении доходов, полученных лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении иных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентам РФ. (Кроме некоторых нерезидентов РФ: иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»; а также иностранных граждан – высококвалифицированных специалистов.)

Налоговая ставка в размере 35 % устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (4 000 руб.);

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, т. е. сумм, рассчитанных, исходя из:

✓ ставки рефинансирования ЦБ РФ – по рублевым вкладам, за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев;

✓ 9 % годовых – для вкладов в иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, если сумма процентов по условиям договора меньше 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода (9 % готовых – по валютным заемным средствам).

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде:

• дивидендов;

• процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

В соответствии с п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.

Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (и. 4 ст. 226 НК РФ).

С 2011 г. выросли стандартные вычеты по НЦФЛ для работников с тремя и более детьми, а также с детьми-инвалидами. Применять вычеты надо по-прежнему до того месяца, в котором доход сотрудника превысит 280 000 рублей. Также сохраняется возможность одному родителю получать вычет за двоих, если второй написал заявление об отказе. Кроме того, с 1 января 2012 г. закон отменяет стандартный вычет на самого работника в размере 400 рублей.