Елена Бехтерева - Себестоимость. От управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов

По данным различных исследований отечественные предприятия на каждый рубль реализованной продукции приходится около 90–95 коп. на самые различные расходы, в том числе на налоги и сборы. С целью сбора информации о тех или иных расходах, их уровне и динамики необходимо проведение анализа произведенных затрат по их видам, элементам, составу, т. е. на основе классификации и группировки.

Информация о затратах данного направления является содержанием и основой функциональной и технологической моделей бухгалтерского управленческого учета.

В настоящее время необходимо не только учитывать и анализировать уже имеющиеся затраты, но и на основе данных анализа прогнозировать их будущий уровень и динамику, а также учитывать будущие вновь возникающие затраты.

В случае, если прошлые и будущие затраты примерно одинаковы по своему составу, можно выявить их тенденцию роста (снижения) путем применения индекса инфляции. На основе проведенного анализа управленческий персонал сможет принять наиболее оптимальное обоснованное решение.

Если же необходимо провести анализ альтернативных вариантов действий для принятия и планирования решений, то характеристика затрат разрабатывается исходя из особенностей деятельности и характера изменений, способных повлиять на состав и структуру затрат.

Второе направление классификации затрат основано на учете затрат для принятия управленческих решений. Данная классификация содержит такие позиции затрат, как:

1) динамика затрат по отношению к объему (уровню) производства;

2) затраты будущего периода, принимаемые в расчет при оценках;

3) безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

4) затраты, возникающие в результате принятого альтернативного решения (вмененные затраты);

5) инкрементные (приростные) и маржинальные затраты (доходы).

Особое место в такой классификации занимает динамика затрат производства. Основным условием предварительного планирования издержек является учет и анализ входящих и истекших, постоянных и переменных затрат по отношению к объему производства.

Затраты будущего периода в целях управленческого учета подразделяются на принимаемые и не принимаемые в расчет при их оценке. При этом при разработке управленческого решения необходимо различать затраты и доходы, имеющие отношение к данному вопросу и не имеющие никакого отношения к анализируемому вопросу. Затраты, принимаемые в расчет, представляют собой затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, – это те затраты, которые не зависят от принятого решения. Такие затраты учитываются в том случае, если анализируемый период относительно не большой.

Пример

ООО «Матис» некоторое время назад закупило материалы на 10 000 руб. До последнего времени данные материалы не были использованы, и реализовать их также не представлялось возможным.

В настоящее время появился заказчик, готовый приобрести изделия, выполненные из данного материала, оплатив за такую продукцию 25 000 руб.

По расчетам бухгалтерии затраты на изготовление данного изделия составят 20 000 руб. без учета материалов. Перед менеджером встает вопрос: учитывать ли стоимость материалов в себестоимости изделия или нет, принимать в расчет данные затраты или нет? Если стоимость материалов включить в себестоимость изделия, то заказ будет оценен в 30 000 руб. и заказчик от него откажется. При этом если учесть, что затраты на материал уже произведены предприятием, то при заключении сделки с заказчиком на его условиях предприятие получит экономическую выгоду, в виде уменьшения затрат на уже приобретенные материалы на половину их стоимости, т. е. на 5000 руб.

Безвозвратныминазываются затраты, уже произведенные предприятием в истекшем периоде, т. е. это стоимость уже приобретенных ресурсов, в случае, когда выбор любого альтернативного решения уже не повлияет на сумму данных затрат. Примером таких затрат могут послужить расходы на материалы, приобретенные ранее и уже не используемые в процессе производства, а также остаточная стоимость ранее приобретенных основных средств.

Пример

ООО «Матис» 2 года назад приобрело станок за 150 000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет. Остаточная стоимость станка при ее равномерном начислении амортизации составит 90 000 руб. Данная остаточная стоимость должна быть списана со счета независимо от дальнейших принятых решений.

Вмененные (воображаемые) затраты –это затраты, подлежащие учету при принятии управленческих решений, однако по данным бухгалтерского учета собрать их не представляется возможным. Такие затраты условно начисляют при принятии каких-либо управленческих решений в случаях, когда для принятия одного варианта действий следует отказаться от другого.

Пример

ООО «Матис» получило заказ на изготовление определенного вида деталей, для чего требуется 100 ч обработки на одной из производственных линий, которая полностью занята на производстве других изделий.

Данный заказ можно принять за счет уменьшения производства уже выпускаемых деталей. При этом потеря в доходах составит 20 000 руб. Дополнительные затраты на выполнение заказа составят 70 000 руб. При таких условиях можно принять заказ, если его цена будет компенсировать дополнительные затраты на производство данной детали и вмененные затраты в виде компенсации упущенной выгоды при уменьшении загрузки производства уже выпускаемой детали. Таким образом, стоимость заказа составит 90 000 руб.

Следует отметить, что вмененные затраты учитываются только при ограниченности ресурсов, в противном случае они не учитываются. Таким образом, если бы в нашем примере производственная линия была бы загружена только на 80 %, то уровень производства на новое производство снижать бы не пришлось, следовательно, вмененных затрат бы не возникло.

Инкрементными (приростными) затратамипризнаются затраты и доходы, имеющие место только при дополнительно произведенных затратах, или выявляются в результате изготовления или реализации дополнительных единиц продукции. Для того чтобы определить данные затраты, необходимо определить текущие затраты, а затем на основе из анализа спрогнозировать затраты с дополнительным выпуском продукции. Разница между прогнозируемыми и текущими затратами как раз и составляет инкрементные (приростные) затраты. Анализ этих затрат позволяет принять решение, следует ли увеличивать объемы производства.

Маржинальными затратами и доходамиявляются дополнительные затраты и доходы на единицу продукции. Данные затраты определяются как разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство данной продукции. Маржинальные затраты и доходы сходны с инкрементными затратами и доходами, отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукции, а инкрементные являются результатом увеличения объема производства продукции.