Елена Васильева - 50 секретов проверяющего налоги. Как обезопасить себя, свой бизнес и получить миллион из бюджета

Если вы хотите применять упрощенку, а до этого применяли традиционку, то в течение года вы не можете сменить режим налогообложения.

А вот наоборот вы можете это сделать. Например, вы в апреле или в мае текущего года поняли, что вам упрощенка не подходит, а нужна традиционка. Вы вправе перейти на нее.

По закону вы должны предупредить налоговый орган об отказе от упрощенки не позднее 15 января года, с которого вы переходите на традиционку. Часто чиновники считают, что если вы не уведомили налоговый орган о переходе с упрощенки на традиционку, то вы должны в течение года применять упрощенку.

Например, есть Письмо ФНС России от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587, Письма Минфина России от 03.07.2015 № 03-11-11/38553 и от 14.07.2015 № 03-11-09/40378.

Но, как мы и говорили ранее, письма являются документами низшего уровня по сравнению с Налоговым кодексом, законами и Конституцией Российской Федерации. Сейчас есть судебная практика и меняется подход к данному вопросу.

Судьи все чаще встают на сторону налогоплательщиков и предпринимателей и выносят решение, что они могут применять традиционку, даже если не уведомили об этом налоговый орган или уведомили с опозданием об уходе с упрощенки. Уведомление об отказе от упрощенки носит лишь уведомительный характер. В Налоговом кодексе не прописаны последствия пропусков срока подачи уведомления и нет запрета использовать иной режим налогообложения.

Например, есть такие решения: Определение ВАС РФ от 30.04.2014 по делу № ВАС-1687/14, Постановление АС СевероЗападного округа от 18.02.16 по делу № А26-1774/2015, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.14 по делу № А53-10176/2013 и ряд других документов. Данные решения говорят о том, что вы можете отказаться от упрощенки и перейти на традиционку.

Однако не будет приятным тот факт, что при пропуске срока подачи налоговой декларации по НДС и налогу на прибыль вас, скорее всего, оштрафуют. Ведь при решении работать по традиционке в мае налоговая декларация за первый квартал будет сдана с нарушением срока (позже 25 апреля).

Вам нужно быть готовым к штрафам. Но помните, что у вас есть возможность вообще отказаться от уплаты НДС и оставаться на традиционке в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если вы перейдете на традиционку и примените ст. 145 НК РФ «Об освобождении от НДС», то вас не оштрафуют и не начислят налог.

Налог на добавленную стоимость (НДС) должен быть возвращен вам не позднее чем на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной проверки при условии, что заявление о возврате предоставили к моменту вынесения инспекцией решения о возмещении. Это следует из пункта 6 статьи 6.1 и пункта 2 подпункта 2, 7, 8, 11.1 статьи 176 НК РФ. Если решение о возврате до вынесения решения о возмещении вы не успели подать, инспекция должна возвратить вам налог в течение одного месяца со дня получения ею вашего заявления. Желательно не попадать в такую ситуацию. Подавайте заявление о способах возмещения одновременно с декларацией, в которой сумма налога была заявлена к возмещению. Могу сказать сразу, что налоговая очень не любит данные декларации, когда есть возмещение, и различными способами старается уйти от того, чтобы возвращать деньги из бюджета.

Как же определить, закончилась у вас проверка или нет? Срок проведения проверки установлен в месяцах в соответствии с числом подачи вашей декларации и составляет три месяца.

Например, вы подали в налоговый орган декларацию 25 апреля 2015 года. Отсчитываем плюс 3 месяца, значит, 25 июля 2016 года срок камеральной проверки такой декларации истекает. Итак, если прошел срок камеральной проверки, но налоговая инспекция не возместила вам налог, не вернула НДС на расчетный счет, то с 12-го рабочего дня на невозвращенную сумму начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Банка России (это указано в пункте 10 статьи 176 Налогового кодекса). Для этого есть судебное решение, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 по делу № 13678/11 и от 12.04.2011 по делу № 14883/10 и другие решения.

Помните, что если налоговая инспекция не возвращает вам НДС, то она обязана перечислить вам проценты за пользование вашими средствами. То же самое произойдет с 12-го рабочего дня с момента окончания камеральной проверки.

Если инспекция отказала вам в возмещении налога, а впоследствии ее решение было признано недействительным, то в этом случае налоговая также перечислит вам проценты. На это также были решения Пленума и Президиума ВАС РФ, пункт 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Если в отношении одной из частей НДС из книги покупок вам будет отказано частично возмещение, то на ту сумму, к которой претензий нет, проценты тоже начисляются в указанном порядке. Остальную сумму НДС налоговая так же должна вам вернуть. А если не вернула, то ей будут начислены проценты. К этому выводу пришел Президиум ВАС РФ на основании постановлений от 20.03.2012 по делу № 13678/11 и от 12.04.2011 по делу № 14883/10.

Например, вы заявили к возмещению НДС в сумме 300 тыс. рублей. Налоговая отказала вам в возмещении 50 тыс. рублей. В отношении оставшейся суммы НДС у проверяющих претензий не было. В случае несвоевременного возврата 250 тыс. рублей вам будут начисляться проценты с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.

Бывает, налоговая желает возместить вам проценты, т. к. в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. Но это не ваши проблемы. К такому же выводу пришли судьи ФАС Московского округа. Например, Постановление от 07.08.2008 по делу № КА-А41/7362-08. И вы вообще не обязаны подавать заявление о начислении и возмещении процентов, поскольку это прямая обязанность налоговиков.

Имейте в виду, что возмещение НДС из бюджета достаточно длительный и непростой процесс. Вы можете зачесть суммы НДС в следующем периоде только в случае, если у вас есть решение суда о возмещении по результатам камеральной проверки. Если у вас на руках такого решения нет, то переплат по налогу не возникает, и вы обязаны оплачивать свой налог в следующих периодах своевременно. Для этого есть подтверждающие Письма ФНС России по г. Москве от 29.04.2009 № 16–15/042453, есть Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2015 по делу № 32-37391/2011. В противном случае у вас будут штрафные санкции.

Давайте рассмотрим данную ситуацию подробнее. Что же такое налоговый убыток? Налоговый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая при расчете налога на прибыль. Вы ее можете перенести на будущее. То есть если вы 5 лет получали убыток, что имеете право в текущем периоде уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на убытки прошлых лет. Вы вообще можете довести до нуля свою налогооблагаемую прибыль и показать в декларации 0.