Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии

• учредители (владельцы) дают юридическому лицу кредиты под необычно высокий процент;

• учредители (владельцы) продают юридическому лицу товары или услуги по чрезвычайно завышенной цене или получают от юридического лица товары (услуги) по заниженной цене или бесплатно;

• учредитель (владелец) является одновременно директором юридического лица и получает необычно высокий оклад;

• юридическое лицо отказывается от своих прав в отношении учредителей (владельцев).

Некоторые виды поступлений юридического лица являются так называемыми свободными от налогообложения поступлениями (Steuerfreie, Ertrage). К ним относятся:

• дивиденды и распределение прибыли, полученные от других юридических лиц;

• прибыль от продажи долей в других капитальных обществах;

• зарубежные поступления (на основании соглашений об исключении двойного налогообложения);

• инвестиционные поступления.

Так же как предприниматели – физические лица, юридические лица могут пересчитать полученные убытки с учетом результатов предыдущего года или последующих лет.

Ставка корпоративного налога составляет 25 % независимо от того, остается прибыль в обществе или распределяется между учредителями.

Промысловый налог относится к объектным налогам, так как налогообложению подлежит объект налогообложения, так называемое коммерческое предприятие (Gewerbebetrieb).

Данный налог является местным налогом (право на взимание и использование денег предоставлено местным органам власти). Промысловый налог является прямым налогом. При расчете налогооблагаемой прибыли он относится к затратам, т. е. вычитается из дохода предприятия. Налогообложению подлежат все находящиеся на территории Германии промысловые предприятия. (Понятие «промысловое предприятие» в контексте рассматриваемых законов близко по своему содержанию к понятию коммерческого предприятия.)

Параграф 2 Закона о промысловом налоге определяет три формы предприятий, относимых к промысловым.

1. Промысловое предприятие в силу зарегистрированной деятельности.

Например: портной открывает мастерскую по пошиву одежды. Для этого он осуществляет регистрацию своей предпринимательской (промысловой) деятельности.

2. Промысловое предприятие в силу правовой формы.

Все капитальные общества относятся к промысловым предприятиям независимо от осуществляемых видов деятельности.

Например: несколько налоговых консультантов, каждый из которых до этого являлся «лицом свободной профессии» и не был обязан платить промысловый налог, учреждают общество с ограниченной ответственностью. Прибыль этого общества подлежит налогообложению промысловым налогом, несмотря на то что учредители осуществляют ту же деятельность, что и раньше.

3. Промысловое предприятие в силу фактического осуществления деятельности коммерческого предприятия.

Например: футбольный клуб, являющийся некоммерческой организацией и не обязанный нормальным образом платить промысловый налог, открывает на своей территории кафе, работающее на коммерческой основе. Клуб обязан платить промысловый налог с прибыли, полученной от деятельности кафе.

Базой налогообложения предприятия является так называемый промысловый доход, расчет которого производится аналогично расчету прибыли предприятия.

Рассчитанный налогооблагаемый доход округляется до полных 100 евро.

Для частных предпринимателей и персональных обществ из полученного округленного дохода вычитается свободная от налога сумма в размере 24 500 евро.

На базе, оставшейся после этого суммы, рассчитывается налоговая расчетная сумма (Steuermessbetrag). При этом происходит постепенное повышение расчетного налогового числа от 1 до 5 %.

В результате определение налоговой расчетной суммы для частных предпринимателей и персональных обществ выглядит следующим образом:

• с первых 24 500 евро ^ налог не взимается;

• со следующих 12 000 евро ^ 1 %;

• со следующих 12 000 евро ^ 2 %;

• со следующих 12 000 евро ^ 3 %;

• со следующих 12 000 евро ^ 4 %;

• со всех следующих сумм ^ 5 %.

Для капитальных обществ, независимо от налогооблагаемого дохода, налоговая расчетная сумма определяется как 5 % от суммы налогооблагаемого дохода.

Для определения суммы причитающегося к уплате налога полученную налоговую расчетную сумму умножают на ставку налога. Ставку промыслового налога устанавливают местные органы власти. В различных городах и территориальных образованиях ее размеры существенно различаются. Если различные подразделения ведут свою деятельность на территории различных городов и территориальных образований, то расчет промыслового налога производится раздельно для территории (города) по установленной там ставке налога.

Налог с оборота является одним из основных источников формирования федерального бюджета Германии. В деловом обороте этот налог называют также налогом на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer, MwSt).

Цель данного налога – налогообложение частного потребления товаров и услуг.

Налог с оборота – косвенный налог, так как в большинстве случаев плательщик налога (предприниматель) и лицо, несущее фактическое бремя уплаты налога (конечный потребитель), являются различными лицами. Налог является совместным, т. е. налоговые поступления распределяются между бюджетами всех уровней.

Налогообложению подлежат:

• реализация товаров и услуг за оплату на территории Германии (в процессе осуществления предпринимательской деятельности);

• ввоз в Германию товаров из других государств (не входящих в состав Европейского Союза).

Однако не все сделки, попадающие в две вышеуказанные категории, автоматически означают необходимость уплаты налога с оборота. Многие из них освобождены от уплаты налога:

• свободные от налогообложения поступления (доходы), которые допускают возврат предварительно уплаченного налога с оборота. К этой категории относятся, в основном, поступления от экспорта товаров и услуг;

• свободные от налогообложения поступления, не допускающие возврат предварительно уплаченного налога с оборота. Например:

✔ многие операции кредитных учреждений (в том числе: выдача кредитов; продажа ценных бумаг, золотых слитков и монет; выдача поручительств);

✔ покупка и продажа недвижимости;

✔ выплаты и услуги на основании страховых договоров;

✔ выручка от деятельности строительных сберегательных касс, страховых агентов и страховых маклеров;