Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии

✔ в большинстве случаев – сдача в аренду недвижимости (например, квартир);

✔ медицинские услуги.

В некоторых случаях существует право налогоплательщика отказаться от освобождения уплаты налога с оборота. Целесообразность такого отказа может продемонстрировать следующий пример.

АО XYZ построило офисное здание. Стоимость строительства – 1 млн евро плюс 16 % налога с оборота (160 тыс. евро). Все здания планируется сдавать фирмам, каждая из которых является плательщиком налога с оборота. Если АО XYZ сдает помещения без начисления налога с оборота, то оно не имеет права получить предварительно уплаченный налог с оборота в размере 160 тыс. евро. Эта сумма будет приплюсована к общей сумме затрат и может быть возвращена лишь в течение многих лет в составе амортизационных отчислений. Если АО XYZ отказывается от освобождения от уплаты налога с оборота, то ему следует увеличить размер арендной платы на размер налога с оборота. Для арендаторов данное увеличение арендной платы не имеет никакого значения, так как, являясь налогоплательщиками налога с оборота, они получат назад уплаченный налог. В свою очередь, АО XYZ немедленно получает право вернуть себе предварительно уплаченный при строительстве налог в размере 160 тыс. евро.

Существуют две налоговые ставки:

1) нормальная – в размере 16 %;

2) льготная – в размере 7 %.

В законе названы только те виды поступлений, которые подлежат налогообложению по льготной ставке. Это означает, что на все остальные подлежащие налогообложению поступления начисляется налог по нормальной ставке (т. е. 16 %). Льготному налогообложению подлежат, например, поступления от реализации продукции сельского и лесного хозяйства, книги, газеты и журналы.

Предприниматель (предприятие) с малыми объемами реализации товаров и услуг может быть полностью освобожден(о) от уплаты налога с оборота независимо от вида деятельности. Условие: объем реализации в предыдущем году составил не более 17 500 евро, а в текущем году планируется не более 50 тыс. евро. Для вновь создаваемого предприятия достаточно, чтобы планируемый объем в первый год не превышал 17 500 евро. Однако освобождение от уплаты налога означает автоматически и исключение возможности возврата предварительно уплаченного налога с оборота.

Предприятие с малыми объемами реализации имеет право отказаться от налоговой льготы. Следует иметь в виду, что отказ действует как минимум 5 лет, т. е. отказавшись от льготы, получить ее опять можно не раньше, чем через 5 лет.

Как уже отмечалось, предприниматель (юридическое или физическое лицо) имеет право на возврат с оборота, указанного в счетах, выставленных ему другими предпринимателями.

Закон предъявляет определенные требования к оформлению таких («входящих») счетов. В них обязательно должны быть указаны следующие данные:

• имя (название) и адрес поставщика товаров или услуг;

• имя (название) и адрес получателя товаров или услуг;

• количество и общепринятое наименование товаров или вид и объем услуг;

• дата (сроки) поставки товаров или оказания услуг;

• стоимость товаров или услуг без налога с оборота;

• приходящаяся на стоимость сумма налога с оборота.

С 01 июля 2002 г. каждый счет должен в обязательном порядке содержать налоговый номер того, кто этот счет выставляет. Неправильно оформленные при подаче отчетов счета не засчитываются финансовыми ведомствами в расходы.

Для счетов на общую сумму до 100 евро допускаются некоторые упрощения: могут быть не указаны имя (название) получателя товаров (услуг) и время поставки (оказания услуг). Стоимость товаров и услуг и сумма налога могут быть указаны одной суммой, однако ставка налога с оборота в процентах обязательно должна быть указана. Допускаются также упрощения при оформлении проездных документов (билетов). Особые условия существуют для поставок между странами, входящими в Европейское Сообщество.

Существуют два варианта расчета, причитающегося к возврату налога с оборота:

1) счет получен и товары (услуги), указанные в нем, получены (по полученным товарам и услугам);

2) счет получен и оплачен (по оплаченным товарам и услугам).

Специальный порядок возврата налога с оборота существует в тех случаях, если частично полученные товары (услуги) связаны с деятельностью, допускающей возврат налога с оборота, а частично – с деятельностью, не допускающей такого возврата.

В подобных случаях применяется один из трех нижеследующих вариантов расчета подлежащего возврату налога с оборота. Эти варианты используются в указанной ниже последовательности, при этом второй вариант применяется, только если невозможно произвести расчет по первому варианту, а третий – если невозможно применить первый и второй.

1. Прямое отнесение предварительно уплаченного налога к определенным видам деятельности.

2. Экономическое разделение предварительно уплаченного налога на основании объективных данных пропорционально различным видам деятельности.

3. Разделение и отнесение к различным видам деятельности предварительно уплаченного налога с оборота на основании приблизительной оценки.

Специальные правила существуют в отношении предварительно оплаченного налога с оборота на покупку недвижимости и объектов длительного пользования (основных фондов). Возврат предварительно уплаченного налога осуществляется единовременно в год приобретения объекта, если объект используется для деятельности, допускающей такой возврат. Однако, если в течение 10 лет (для недвижимости) и 5 лет (для других основных фондов) объект будет использоваться для целей, не допускающих возврат налога, то владелец обязан будет произвести частичную выплату ранее возвращенного налога. Размер такого возврата составляет для недвижимости 1/10 от общей суммы первоначально возвращенного налога за каждый год использования объекта для целей, не допускающих возврат налога, и действует в течение первых 10 лет использования объекта. Для других основных фондов – 1/5 в год и в течение первых 5 лет использования объекта.

Закон о налоге с оборота допускает два вида налогообложения.

1. Обычно применяемое налогообложение «по договорной оплате» (Versteuerung nach vereinbarten Entgelten oder Soll-Versteuerung). Налог в этом случае начисляется в тот момент, когда товар поставлен (услуги оказаны) или деньги за товары (услуги) получены.

При этой системе налогообложению подлежат полученные авансовые платежи, а также еще не полученная выручка за уже отгруженный товар и оказанные услуги.