Сергей Молчанов - Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс [litres]

Составляющие статьи «Запасы» разбираются далее в главе.

В первоначальную стоимость сырья и материалов, приобретенных за плату, включаются все расходы фирмы, связанные с их приобретением, а именно:

• суммы, уплаченные поставщикам (за исключением НДС, подлежащего вычету);

• транспортные расходы по доставке сырья и материалов на склад фирмы, которая оплачивается дополнительно к их стоимости;

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе сырья и материалов;

• услуги посредников, задействованных при приобретении сырья и материалов и т.д.

В стоимость сырья и материалов не включается так называемый входящий НДС, так как он подлежит вычету. 11 11 Подробнее о вычете НДС см. в разделе «НДС по приобретенным ценностям» далее в этой главе. Если же организация не платит налог на добавленную стоимость, то входящий НДС увеличит стоимость сырья и мате-риалов.

ПРИМЕР 4-1

Возмещение входящего НДС

Кастрюли, производимые ЗАО «Суперкастрюля», выполнены из стали, которую компания закупает у сторонней организации. Стоимость одной поставки стали составляет 1,2 млн руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). При этом за доставку партии приходится платить еще 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

Вариант 1. «Суперкастрюля» является плательщиком НДС. Материалы отражаются в балансе в оценке 1,2 млн руб. (без НДС). НДС в размере 240 000 руб. отражается в разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (до того момента, пока НДС не будет предъявлен к вычету).

Вариант 2. Компания «Суперкастрюля» не является плательщиком НДС. Стоимость материалов в балансе указывается с учетом НДС и составляет 1,440 млн руб. В разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ничего не отражается.

Внесение сырья и материалов в уставный капитал производится по стоимости, согласованной между акционерами. Сырье и материалы, поступившие безвозмездно, отражаются в балансе по их рыночной цене.

Себестоимость сырья и материалов списывают в производство одним из четырех методов:

1) метод ФИФО;

2) ЛИФО; 12 12 Начиная с 1 января 2008 г. применение метода ЛИФО в бухгалтерском учете запрещено.

3) метод списания по средней себестоимости;

4) метод списания по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания сырья и материалов устанавливается в учетной политике фирмы. По каждой группе сырья и материалов можно применять различные методы списания.

В частности, метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие раньше других, передаются в производство первыми. Если же материалы приобретались партиями, то предполагается, что первой в производство уходит первая партия, затем – вторая и т.д. В случае если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

ПРИМЕР 4-2

Метод ФИФО

Ремонтная фирма «Рога и копыта» приобрела керамическую плитку для выполнения ремонтных работ. Плитка покупалась тремя партиями по 10 000 штук в каждой (НДС в данном примере игнорируется):

• первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб.;

• вторая – 3 февраля по цене 36 000 руб.;

• третья – 2 марта по цене 39 000 руб.

В марте компания приступила к выполнению работ, в ходе которых было израсходовано 25 000 штук плитки.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

• 10 000 штук плитки из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

• 10 000 штук плитки из второй партии стоимостью 36 000 руб.;

• 5000 штук плитки из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб./10 000 шт. × 5000 шт.).

Таким образом, общая стоимость плитки к списанию составит

35 000 + 36 000 + 19 500 = 90 500 руб.

При использовании метода ЛИФО в первую очередь списываются материалы, поступившие последними. Если материалы приобретались партиями, то сначала на производство списывается стоимость последней партии. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней партии и т.д. Применение метода ЛИФО в бухгалтерском учете запрещено, он также запрещен и в налоговом учете.

Для того чтобы получить среднюю себестоимость единицы материалов при списании ценностей по методу средней себестоимости, бухгалтеру необходимо:

1) к стоимости остатка материалов на начало периода прибавить стоимость материалов, поступивших за отчетный период;

2) к количеству материалов на начало периода прибавить количество материалов, поступивших за отчетный период;

3) разделить стоимость материалов (пункт 1) на их количество (пункт 2).

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы надо умножить на общее количество списанных материалов.

Метод списания по себестоимости каждой конкретной единицы, как правило, используется для оценки особенных, уникальных (т. е. существующих в единственном экземпляре) материалов: драгоценных и редких металлов, драгоценных камней и т.п. При использовании этого метода каждая единица сырья и материалов списывается по своей фактической себестоимости.

Такие резервы создают, как правило, перед составлением годового баланса, если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости материалов. Текущая рыночная стоимость определяется исходя из денежных средств, которые организация может получить при продаже запасов.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при повышении их текущей рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, и работы, по каким-то причинам не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами в незавершенном производстве. Под определение «незавершенное производство» также подпадают готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, и не полностью укомплектованная продукция.

В незавершенное производство не включают стоимость материалов и полуфабрикатов, еще не подвергшихся обработке.

Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.

Под готовой продукцией подразумевается продукция, изготовленная непосредственно данной организацией и готовая для реализации сторонним лицам.

После суммирования затрат на производство за отчетный период и оценки остатков незавершенного производства (НП) бухгалтерия рассчитывает стоимость готовой продукции по формуле