Сергей Молчанов - Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс [litres]

Себестоимость выпущенной продукции = остаток НП на начало + затраты на производство за период – брак – остаток НП на конец.

ПРИМЕР 4-3

Расчет себестоимости выпущенной продукции

ЗАО «Винни-Пятачок» занято «сладким» производством – оно производит мед и фасует его в банки по 0,5 кг. На начало марта в цехе по производству меда находились 3 полные, но незакрытые банки общей стоимостью 300 руб. В середине того же месяца в цех поступило 20 банок и 10 л меда стоимостью 1500 руб. Одна банка с медом стоимостью 120 руб. была разбита при передаче в цех готовой продукции.

На конец марта в цехе оставалось 5 полных, но незакрытых банок без этикеток стоимостью 680 руб.

Себестоимость готовой продукции будет равна: 300 + 1500 – 120 – 680 = 1000 руб.

Нереализованные товары, предназначенные для перепродажи, в балансе отражаются только по фактической себестоимости. Себестоимость проданных товаров определяют так же, как и себестоимость списанных в производство сырья и материалов, а именно одним из четырех перечисленных в начале главы методов.

В этой детализирующей строке баланса указывается стоимость товаров, отгруженных:

• по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;

• по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до продажи товаров конечному покупателю;

• по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.

Стоимость таких товаров учитывается в балансе по фактической себестоимости.

ПРИМЕР 4-4

Товары отгруженные

ЗАО «Винни-Пятачок» продало 10 банок меда ЗАО «Карло и сын». По условиям договора собственность на мед переходит к покупателю только после доставки банок на его склад. Столь строгое условие выставлено из-за опасения повреждения банок в ходе их транспортировки.

Мед, который уже покинул склад готовой продукции ЗАО «Винни-Пятачок», но еще не доставлен покупателю, будет отражаться в балансе по статье «Товары отгруженные».

Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифры условные).

ПРИМЕР 4-5

Сущность НДС

Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 20%. Исходя из условия добавленная стоимость равна:

• у предприятия А – 100 руб.;

• у предприятия Б – 200 руб. (300 руб. – 100 руб.);

• у мебельной фабрики В – 500 руб. (800 руб. – 300 руб.).

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:

• у предприятия А – 20 руб. (100 руб. × 20%);

• у предприятия Б – 40 руб. (200 руб. × 20%);

• у мебельной фабрики В – 100 руб. (500 руб. × 20%).

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

1-й этап. Исчисляется так называемый исходящий НДС, т.е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Далее из главы 8 вы узнаете, что этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»). В балансе он показывается в составе кредиторской задолженности перед бюджетом.

«Исходящий» НДС с выручки будет равен:

• у предприятия А – 20 руб. (100 руб. × 20%);

• у предприятия Б – 60 руб. (300 руб. × 20%);

• у мебельной фабрики – 160 руб. (800 руб. × 20%).

2-й этап. Определяется так называемый входящий НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В балансе он показывается в статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

«Входящий» НДС с покупок будет равен:

• у предприятия А – 0 руб.;

• у предприятия Б – 20 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);

• у мебельной фабрики – 60 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).

3-й этап. Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

• у предприятия А – 20 руб. (20 руб. – 0 руб.);

• у предприятия Б – 40 руб. (60 руб. – 20 руб.);

• у мебельной фабрики – 100 руб. (160 руб. – 60 руб.).

Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (так называемый исходящий НДС 13 13 Хотя НК РФ не оперирует понятиями « входящего » и « исходящего » НДС , эти термины широко используются в данной главе для облегчения изложения материала. ). Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным ею самой покупкам. Разница между налогом, начисленным с продаж, и «входящим» налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.

«Входящий» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам принимается к вычету, если соблюдены все нижеперечисленные условия: 14 14 Для основных средств дополнительно действует условие о том, что приобретенные ценности (услуги) для целей вычета необходимо получить (оказать) и оприходовать (отразить) в учете.

• ценности (услуги) приобретены для производственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС;

• имеется счет-фактура от поставщика;

• в первичных и расчетных документах сумма НДС выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС нельзя принять к вычету. До тех пор пока все условия для вычета не выполнились, НДС отражается в активе баланса.

Если компания не является плательщиком НДС, то сумма «входящего» НДС к вычету не принимается, а добавляется к стоимости приобретенных ценностей или услуг.

В состав дебиторской задолженности, в частности, включается:

• задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги);

• авансы, выданные поставщикам;

• задолженность подотчетных лиц по выданным им авансам;

• задолженность бюджета и внебюджетных фондов перед предприятием в случае излишней уплаты (переплаты) налогов и платежей в бюджет или фонды.

В процессе работы любое предприятие сталкивается с ситуациями, когда получить оплату с некоторых должников представляется крайне затруднительным. В результате в балансе формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения (сомнительная задолженность).

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.