Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

– условие 1 – выплаты принимаются в качестве расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Состав расходов на плату труда определен ст. 255 НК РФ как перечень любых начислений работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующих начислений и надбавок, компенсационных начислений, связанных с режимом работы или условиями труда, премий и единовременных поощрительных начислений, расходов, связанных с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В расходы на оплату труда также включаются выплаты работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

– условие 2 – выплаты в пользу физических лиц, не признаваемые расходами для целей налогообложения прибыли, оговорены ст. 270 НК РФ. Они должны исключаться из расчета, если они зафиксированы на счетах бухгалтерского учета;

– условие 3 – из всех выплат, удовлетворяющих условиям 1 и 2, следует исключать суммы, которые не облагаются единым социальным налогом в соответствии со ст. 238 НК РФ, то есть некоторые виды пособий, компенсационных и прочих выплат в пользу физических лиц.

Налоговые обязательства по единому социальному налогу возникают на дату осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), которая определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) (ст. 242 НК РФ).

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога (представлено на схеме 11).

Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая начислению и уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Поскольку получателями единого социального налога являются федеральный бюджет (ФБ) и внебюджетные фонды – фонд обязательного социального страхования (ФФСС), федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), то ставки установлены отдельно в отношении каждого получателя доли налога. Кроме того, предприятиям следует учитывать установленные налоговым законодательством особенности при формировании налоговой базы для исчисления доли налога в ФФСС: выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым и авторским договорам не облагаются единым социальным налогом в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Схема 11

Порядок определения налоговой базы и исчисления ежемесячных платежей поединому социальному налогу

Налоговые обязательства в отношении каждого работника будут определять по следующим формулам:

НО 1 есн= ЗП 1 х Ст ФБ+ ЗП 1 х Ст ФОМС+ (ЗП 1-В 1 ав-В 1 гп) х Ст ФФСС

НО 2 есн= ЗП 2х Ст ФБ+ ЗП 2х Ст ФОМС+ (ЗП 2-В 2 ав-В 2 гп) х Ст ФФСС

НО n есн= ЗП nх Ст ФБ+ ЗП nх Ст ФОМС+ (ЗП n– В n ав– В n гп) х Ст ФФСС,

где НО 1 есн, НО 2 есн,… НО n есн– величина налоговых обязательств по единому социальному налогу, рассчитанная в отношении каждого работника, включаемых в затраты предприятия;

ЗП 1, ЗП 2,… ЗП n– затраты на заработную плату каждого из персонала предприятия, определяемые в соответствии с трудовыми, авторскими и гражданско-правовыми договорами и облагаемые единым социальным налогом по ставке, установленной для перечисления в федеральный бюджет и фонд обязательного медицинского страхования;

Ст ФБи Ст ФОМС– действующие ставки единого социального налога, установленные соответственно для перечисления в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования;

Ст ффсс– действующая ставка единого социального налога, установленная для перечисления в фонд обязательного социального страхования;

(ЗП 1– В 1 ав– В 1 гп), (ЗП 2– В 2 ав– В 2 гп),… (ЗП n– В n ав– В n гп)-

сумма затрат на заработную плату каждому из персонала предприятия за вычетом выплат в его пользу по авторским и гражданско-правовым договорам. Полученная величина затрат является базой для расчета доли единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования.

Налоговые обязательства предприятия по единому социальному налогу ( НО пр есн) определяются как сумма налоговых обязательств каждого работника, заработная плата которого учитывается в составе затрат:

НО пр есн= НО 1 есн+ НО 2 есн… + НО n есн.

Поскольку единый социальный налог исчисляется как доли четырех получателей, то общую сумма налога по предприятию, учтенную в составе затрат, можно записать как сумму этих долей, полученную от их сложения по всем работникам в составе персонала:

НОпр есн= НО фб есн+ НО ффсс есн+ НО ффом есн+ НО тфомс есн,

где НО ФБ есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в федеральный бюджет;

НО ФФСС есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в федеральный фонд социального страхования;

НО ФФОМС есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

НО ТФОМС есн– сумма обязательств предприятия по единому социальному налогу, учтенная в составе производственных затрат, в доле, уплачиваемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от затрат на заработную плату, состав которых аналогичен составу для исчисления единого социального налога и тарифа, установленного Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Расчет суммы взносов предприятия на обязательное пенсионное страхование производится аналогично расчету единого социального налога. Для каждого работника в отдельности определяется персонифицированная сумма взносов в зависимости от величины его заработной платы и установленного тарифа: