Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Таким образом, для оценки обязательств по налогу на имущество организаций, возникающих на этапе I «Приобретение ресурсов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности», из регистров бухгалтерского учета получаем информацию о моменте появления объекта обложения налогом на имущество организаций и данные для исчисления налоговой базы. Величина налоговых обязательств будет определяться совокупностью избранных положений бухгалтерской учетной политики, предпочтенных предприятием. В этом состоит уникальность расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, которая зависит от положений бухгалтерского законодательства. Для прогнозирования величины налоговой нагрузки потребуется проведение вариантных расчетов для сравнения и выбора конкретных положений учетной политики в зависимости от поставленных целей в формировании показателей финансового состояния предприятия и показателей налоговой нагрузки в целом по предприятию.

Факторы, влияющие на размер налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, приведены в табл. 19.

Таблица 19

Факторы, влияющие на размер налоговых обязательств по налогу на имущество организаций

Транспортный налог. Обязанность по уплате транспортного налога возникает при наличии в составе основных средств предприятия транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. К транспортным средствам для целей налогообложения отнесены автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Обязательства по транспортному налогу возникают у предприятия при приобретении объекта налогообложения, зафиксированного в регистрах бухгалтерского учета – на счете 01 «Основные средства» и (или) 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом не имеет значения первоначальная стоимость приобретения, учтенная в бухгалтерском учете, поскольку величина налоговых обязательств определяется как произведение физической характеристики транспортного средства на установленную в данном регионе ставку налога:

НО тр= ТР 1 хСт 1+ ТР 2Ч Ст 2… + ТР N х Ст N,

где НО тр– величина налоговых обязательств предприятия, владеющего транспортными средствами, являющимися объектами обложения транспортным налогом;

ТР 1, ТР 2,… ТР N– физическая характеристика каждого объекта транспортного средства, которыми владеет предприятие, в зависимости от их категории (мощность двигателя, тяга реактивного двигателя или валовая вместимость);

Ст 1, Ст 2, …Ст N– налоговые ставки, установленные законами субъектов Российской Федерации, соответственно в зависимости от мощности двигателя (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя), тяги реактивного двигателя (в расчете на один килограмм силы тяги реактивного двигателя) или валовой вместимости транспортных средств (в расчете на одну регистровую тонну транспортного средства), категории транспортных средств (в расчете на единицу транспортного средства). Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, II квартал, III квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Организации исчисляют суммы авансовых платежей по транс-портрому налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ):

НО тр= (ТР 1 хСт 1+ ТР 2 хСт 2… + ТР N х Ст N) х 1/4.

Земельный налог. В составе основных средств предприятия учитываются также земельные участки, которые являются объектом обложения земельным налогом, если участок расположен в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен данный налог. Для расчета налоговых обязательств по земельному налогу важен факт отражения объекта основных средств – земельного участка в составе активов предприятия (в бухгалтерском учете на счете 01 или 03). Первоначальная стоимость или стоимость приобретения земельного участка не имеет значения для целей налогообложения, так как налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют кадастровую стоимость земельного участка самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, величина налоговых обязательств по земельному налогу ( НО зн) определяется следующим соотношением:

НО зн= КС 1 хСт зн+ КС 2 хСт зн+…КС N хСт зн,

где КС 1, КС 2, …КС N– кадастровая стоимость на 1 января отчетного года каждого из имеющихся в составе основных средств предприятия земельных участков; Ст зн– налоговые ставки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых расположены данные земельные участки. Ставки не могут превышать:

0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;