Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

ОСВ 1 пфр= ЗП 1х Т пфр

ОСВ 2 пфр= ЗП 2 х Т пфр

…

ОСВ n пфр= ЗП n х Т пфр,

где ОСВ 1 ПФР, ОСВ 2 ПФР, …ОСВ n ПФР– персонифицированная сумма взносов по обязательному пенсионному страхованию в отношении каждого работника, заработная плата которого включена в состав производственных затрат;

ЗП 1, ЗП 2, …ЗП n– величина начисленной заработной

платы каждого из работников в составе производственного персонала предприятия;

Т ПФР– тариф взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленный Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Величина обязательств предприятия по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации ( ОСВ ПР ПФР) определяется как сумма персонифицированных взносов, исчисленных в отношении каждого работника:

ОСВ ПР ПФР= ОСВ 1 ПФР+ ОСВ 2 ПФР…+ ОСВ n ПФР.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При расчете суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятиям следует учитывать законодательные требования при определении величины выплат в пользу физических лиц, являющихся базой для расчета взносов. Данные обязательные взносы не являются налоговым платежом и регулируются нормами Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в соответствии с которым обязательному страхованию от несчастных случаев подлежат следующие категории лиц:

– физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

– физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, которые подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с вышеуказанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом нормы данного нормативного акта распространяются как на граждан Российской Федерации, так и на иностранных граждан и лиц без гражданства.

Страховые взносы уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников. При этом в расчет принимаются не только выплаты в пользу штатных работников, но и вознаграждения внештатным, сезонным, временным работникам, выполняющим работу по совместительству. Перечень выплат, на которые неначисляютсястраховыевзносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765.

Зависимость между затратами предприятия на заработную плату и суммой взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве определяется следующим образом:

ОСВ = (ЗП-В ав-В гп) х Т ФСС,

где ОСВ– величина взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, включаемых в производственные затраты предприятия;

(ЗП-В ав-В гп)– сумма затрат на заработную плату персонала предприятия за вычетом выплат по авторским и гражданско-правовым договорам. Полученная величина затрат является базой для расчета доли единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования. Страховые взносы уплачиваются с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников. При этом в расчет принимаются не только выплаты в пользу штатных работников, но и вознаграждения внештатным, сезонным, временным работникам, выполняющим работу по совместительству. Взносы также начисляются и на сумму вознаграждения по некоторым гражданско-правовым договорам; Т ФСС– тариф, установленный для перечисления страховых взносов в Фонд обязательного социального страхования Российской Федерации в соответствии с классом профессионального риска предприятия.

Выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам могут учитываться при расчете взносов на страхование от несчастных случаев, если текст договора содержит положение о страховании.

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, который является ставкой страхового взноса с соответствующих начисленных выплат в пользу физических лиц. Согласно ст. 21 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

Суммы страховых взносов по трудовым договорам исчисляются ежемесячно и перечисляются страхователем в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а суммы страховых взносов по гражданско-правовым договорам – в срок, установленный страховщиком.

Для расчета налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия следует учитывать, что сумма начисленных обязательств по взносам может не соответствовать величине обязательств к выплате. Если страхователь выплачивает работникам обеспечение по страхованию, то в Фонд социального страхования Российской Федерации перечисляются суммы, равные разнице между величиной начисленных страховых взносов и суммой выплат в виде обеспечения по обязательному социальному страхованию, поскольку в обязанности страхователя входит выплата застрахованным лицам – работникам страхового обеспечения при наступлении страхового случая, предусмотренного Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налог на добычу полезных ископаемых. Для добывающих предприятий объем полезных ископаемых, добытых из недр на территории Российской Федерации и за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, извлеченных из отходов (потерь) добывающего производства, является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Это второй налог в группе налогов на объем производства, так же как и водный налог, сумма которого включается в состав производственных затрат и формирует себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Налоговым периодом для данного налога признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Сумма налога на добычу полезных ископаемых определяется ежемесячно по следующей формуле: